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企业年金会计理论问题研究

论文编号:lw201910241126578225 所属栏目:会计理论论文 发布日期:2019年10月27日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是一篇研究会计理论论文,


第一章  绪论


1.1 选题背景

健康长寿一直是人类的美好愿望。自 20 世纪以来,由于营养状况的改善、科学技术、医疗水平的不断提高,养老保险制度不断完善,人类寿命有了明显提高,老龄化问题越来越严重。老龄化问题日益成为欧美国家等发达国家头疼的问题。目前,由于我国在 20 世纪80 年代针对人口问题实施的计划生育政策,人口老龄化问题在人口基数大的我国逐渐突出,我国也跨入人口老龄化国家的行列。一个国家人口年龄分布不均匀,老年人口多,国家将会支付工人更多的养老保险就使政府的养老金负担日益加重,企业年金制度就是在人口日益老龄化和养老财政负担日益加重的情况下产生的,而且企业年金计划作为国有企业或大型集团公司的一项人才激励计划被企业管理者和职工所青睐,被看做是一项“软福利”的象征。①对政府而言,企业年金计划的实施有助于降低政府养老保险支付负担,完善我国社会保障体系。②对企业而言,调动了员工的工作积极性。③对个人而言,退休之后的收入更加有保障,解决后顾之忧。④对金融机构而言,更多的投资项目可以获得更高的投资收益。2004 年 4 月劳动和社会保障机构颁布的《企业年金试行办法》,《企业年金基金管理试行办法》先后出台,拉开了我国企业年金制度发展的序幕,基本确立了我国企业年金制度发展的框架,这是我国养老保障制度和企业年金制度发展过程中的一件大事。

企业年金框架是伴随着养老金制度的发展而逐步发展起来的。西方国家的企业年金制度已经经历了 100 多年的发展,已经形成了比较完善的养老保险框架体系。国际会计准则和美国会计准则均有相应的制度规定,这些准则对我国在制定企业年金会计时起到了很好的借鉴作用。我国会计准则委员会在 2006 年颁布的《企业会计准则第 10 号---企业年金会计准则》就对以企业年金基金作为框架主体,对企业年金基金的确认、计量、记录、报告做出了一系列规范。这个准则在很大程度上借鉴了国际会计准则,但是和国际会计准则比较还是有很大的差距。比如国际会计准则对有关企业年金计划的两种类型确定收益型模式(DB 模式)和确定缴费型模式(DC 模式)分别作出了规范,而我国根据本国国情只是规定了 DC 模式而未对 DB 模式作出阐释。此外我国企业年金计划准则对企业年金框架的规范仍然不够详尽,对企业年金会计信息披露远远达不到透明、完整、充分,因此,DB 模式阶段会计处理规范和会计信息披露成为今后我国制定企业年金准则时应该重点加以考虑的内容。

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1.2 选题意义

为了顺应人口年龄结构的变化,应对老龄化危机,解决养老金负担日益加重,西方各国各国纷纷进行社会养老保障改革,改革的基本方向是在原有养老保障体系的基础上,调动企业、劳动者的参加的积极性,建立包括基本养老保险、补充养老保险、个人自愿储蓄养老保险“三位一体”的多支柱体系的社会保险体系。随着国家对养老金领域改革的高度重视和关注,出台了一系列配套的法律法规,从而使我国养老金市场逐步壮大。我国现行的企业年金制度是中国特色的历史、文化、经济发展状况下的产物,有其合理的一面,但也存在一些与国际惯例不符的缺陷,需要进一步探索。

人民网 2009 年 10 月 26 新闻①:记者从民政部和全国老龄办等部门获悉,从今年开始,
我国老龄化进入快速发展阶段,老年人口将年均增加 800 万至 900 万人,预计到 2050 年进入重度老龄化阶段,老年人口将达 4.37 亿,约占总人口 30%。

虽然 2006 年我国企业会计准则已经出台但此准则仅是以企业年金基金为会计主题核算,并且对确定收益性企业年金会计未作出规范。本文借鉴国外一些成熟企业年金制度和企业年金会计制度探索适合我国实际情况的年金制度,对我国的企业年金制度及企业年金会计提出一些建议。

西方会计界对企业年金的会计问题已经作了很多的研究,至今形成了一套较为完整的养老金会计体系。我国对企业年金会计的研究起步较晚。会计理论界对此探讨也不是很成熟。

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第二章 企业年金会计的基本理论


2.1 企业年金的概念及其性质

2.1.1 企业年金的概念

企业年金,又称企业补充养老保险或“私人退休计划”,是指在国家规定的基本养老金之外,企业根据自身经济实力、经济状况自愿建立的一种社会保障制度,这种制度能够使职工在退休后按期获取一定金额的退休收入。在现代的社会中,雇员福利计划的一个重要组成部分就是企业年金计划。目前,企业年金计划较为发达和成熟的是西方发达国家,在经济合作与发展组织国家(OECD)有 1/3 的职工被覆盖。企业年金制度是对国家法定基本养老保险的一种有效补充,因此称为企业补充养老保险,自 2000 年起我国法律法规已明确地把我国的补充养老保险更名为企业年金。 

在欧美国家,企业年金通常称为职业年金或者补充养老保险计划、第二层次养老保险或者私人年金(Occupational Pension、Supplementary Pension Schemes、Second Pill Pension、Private pension)等。其中,美国则主要称之为私人养老金计划,欧盟国家大多称为职业年金计划或补充养老金计划。

目前,中国的养老保障制度是由社会统筹养老金、个人账户养老金、企业年金和商业寿险等多种类型组成的,其中,企业年金是多层次养老保障体系的重要组成部分④。

(1)企业年金制度产生的背景原因

企业年金制度是一国社会经济发展到一定阶段的产物,它的产生有着深刻的自然的、历史的和经济的背景。

①生命周期的影响

在人的一生中,他的生产作用和消费作用并没有完全同步地联系在一起。当一个人年老时,无法通过工作获得收入,需要退休收入来维持生活和延续生命。企业年金制度是将个人收入的一部分延转为退休收入,其产生发展正是顺应了人的生理发展变化的需要。

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2.2 企业年金会计的基本理论

2.2.1 企业年金会计的涵义

企业年金会计反映与监督企业年金的筹集、运营、及保值增值的过程。它与一般企业的封闭式的循环不同,是一种基于筹集、投资运营、发放的开放式的资金循环模式,在循环过程中涉及委托人、受托人、托管人、投资管理人等,正因为其特有的循环模式与涉及众多的运作主体等的特征,决定了它与一般的企业财务会计核算体系有所不同,有其独特的管理模式及会计核算框架。

双重主体即将上述两种观点结合起来,企业年金不同阶段分别采取不同的会计主体,在缴费阶段以企业为会计主体,对企业年金计划资金的筹集可以套用会计准则进行全面的规范;在企业年金基金运营阶段以企业年金基金为会计主体,对企业年金基金投资运营所形成的资产、负债、收益、费用等进行确认、计量、记录、报告。笔者认为双重会计主体观充分考虑了企业年金的两个不同的阶段的资金性质及实际运营特点更符合会计准则的要求。

2.2.2 企业年金会计的目标

对于我国来讲,企业年金会计的基本目标就是在保证企业年金安全的基础上提高企业年金基金的运营效益。由于企业年金基金会计信息需求者的多样性,又决定了企业年金提供决策有用、受托责任等的有用信息。具体来讲,企业年金的会计目标包括以下几个方面:

(1)加强企业年金的经营管理,提高企业年金的经济效益。企业年金基金投资的目的是在保证资金安全的基础上获得盈利。为了满足企业年金各方利益当事人对财务报告的需求,财务报告应尽可能详尽地披露企业年金的整个运营情况,并在财务报表的基础上,通过对相关指标的分析来预测未来发展前景,从而降低运营风险。

(2)企业年金会计目标是为企业年金利益相关各方提供有用信息,从而有利于其作出决策判断,不同的利益相关者对企业年金的关注方向不同。政府作为整个国家宏观调控的主导者,通过对企业年金的运行情况来制定相关的社会保障制度,实现社会资源的优化配置。为了企业年金的各个运行主体更好的利用会计信息进行投资决策、风险控制、预测未来,从而使企业年金计划更加顺利的实施。企业和职工作为企业年金的投资人、委托人要在考虑资金的安全性和投资性的基础上进行投资决策和选择企业年金的运行主体。

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第三章 我国企业年金发展的现状分析………………………11

3.1 我国企业年金的财务运行机制……………………………11

3.1.1 企业年金的实施方式………………………11

3.1.2 企业年金的财务结构和缴费水平………………………11

第四章 企业年金会计核算体系……………………………16 

4.1 企业年金财务筹资模式下会计核算………………………16

4.1.1 企业年金财务运行机制的两种类型………………………16

4.1.2 确定收益型企业年金的会计核算…………………………18

第五章 完善企业年金会计的建议……………………………29

5.1 选择合适的企业年金计划类型……………………………29

5.2 大力推行企业年金计划,完善企业年金制度体系……………………29


第四章 企业年金会计核算体系


4.1 企业年金财务筹资模式下会计核算

4.1.1 企业年金财务运行机制的两种类型

从待遇给付角度看,企业年金财务机制存在着两种类型:确定收益型和确定缴费型。下面

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