财务作业成本法在宝钢股份环境成本控制中的运用

财务作业成本法在宝钢股份环境成本控制中的运用

来源:www.51fabiao.org作者:lgg发布时间:2018-04-05 22:10
本文是一篇财务管理硕士论文,财务管理是企业管理的一个组成部分,它是根据财经法规制度,按照财务管理的原则,组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。
本文是一篇财务管理硕士论文,财务管理是企业管理的一个组成部分,它是根据财经法规制度,按照财务管理的原则,组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说,财务管理是组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇财务管理硕士论文,供大家参考。
 
第 1 章 绪论
 
1.1 研究的背景、目的和意义
1.1.1 研究的背景
自 1978 年改革开放以来,我国经济发生了巨大的转型和飞速进步,近几年的发展势头更展现出了令世界为之震惊的迅猛态势,人类的生产活动无论在深度还是宽广度方面都得到了极大的扩张,但伴随而来的,是越发变得严重的资源过度消耗与环境污染问题。一方面,中国的人均资源占有量低,有限的资源已经满足不了高速发展的经济需求;另一方面,我国急速扩张的企业一味追求规模和发展速度,忽视了生产过程中的污染物排放问题。2016 年 12 月 21 日,北京人民大会堂举行了为期五天的十二届全国人大常委会第二十五次会议,会议表决通过了《中华人民共和国环境保护税法》,规定自 2018 年 1 月 1 日起,在中国领域和中国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税[1]。有了环境保护税法,企业排放的污染物多就要多交税,少排污则能享受税收减免,那么如何使得企业在生产经营过程中既把可能对环境造成的影响降低到最小值,又使与之付出的环境成本最少就成为了经营者们亟需解决的重要任务之一。我国的钢铁企业是一个包括原材料采集、高炉炼铁、转炉炼钢、轧制等以及一系列例如制氧、耐火等辅助生产为一体的综合度非常高的工业体系。我国钢铁企业在生产过程中所耗用的能源和水资源占全国各企业总耗费量的 10%以上[2];与此同时,这些企业产生的污染物对环境造成的污染也在一步步加剧。所以,以我国钢铁企业作为研究的对象具有典型性。
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1.2 文献综述
到目前为止,被国内国外研究学者广泛认可的环境成本的定义,是一九九八年由联合国国际会计和报告标准政府间专家组举办的第十五次会议中给出的对环境成本的定义:环境成本是本着对环境负责的原则,为管理企业活动采取的一系列环境措施成本,以及企业为了完成环境目标所要付出的其他成本[5]。有关环境成本分类的相关研究中,美国环境保护署(1995)对环境成本提出了明确的划分,将其分为三个部分:具有隐藏可能的成本,即遵守环境规则所产生的成本;或有成本,即将来是否发生不确定的成本;提升形象、维持关系产生的成本[6]。日本环境省从二十一世纪初开始发布《环境会计指南》,明确了环境会计信息质量、对环境报告书中应包含的内容做出了明文规定[7]。美国财务会计准则委员会中的紧急问题工作组认为环境预防支出应予以资本化,其他的环境支出应予以费用化。Fava 和 Herm (1993) 从成本是否被经营管理者可见的角度出发,将环境成本分为了污染成本、间接成本和直接成本[8]。Jasch(2003)认为环境成本应分为内部成本和外部成本,两者之和是企业在生产进程中所有与给环境带来影响、控制环境污染所产生的成本总和[9]。郑晓青(2011)阐明了进行环境成本控制对于企业发展的重要性,并将环境成本定义为各个企业在生产产品和管理经营过程中所产生的提前防治、控制、治理环境污染的各项支出之和[10]。梅怡、章道云(2011)从微观和宏观两个不同的视角出发将环境成本分为外部与内部两部分[11]。潘煜双、魏巍(2013)对环境成本的分类则是考虑到制造行业的特殊性,从价值链的角度出发[12]。有关控制环境成本的必要性的相关研究,Dana R.Hayworth(1997)认为环境成本会计对于企业控制环境成本、对环境成本进行管理来说是一种有效工具,通过对环境成本进行控制管理,一方面能够减少企业的成本支出从而增大利润,另一方面可以满足政府对其监管,公众形象也能够得到提高。郭晓梅(2001)认为,以往企业所采用的环境成本确认和分摊方法,是将其统一全部纳入制造费用,期末时再按照人工、工时等因素分配至各个产品中,产品的真实成本并没有反映出来[13]。孟伶云、王永龙(2009)指出环境成本的确认、计量、归集和分配是否准确,与产品的成本是否真实准确密切相关,还会影响企业内经营管理者的决策和战略选择。胡翠华(2011)认为环境成本核算可以煤炭行业为突破口,以整个矿区为核算中心,将煤炭企业内部的环境成本核算与煤炭企业外部的环境有效治理相结合[14]。
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第 2 章 理论基础
 
2.1 环境成本研究的理论基础
2.1.1 外部性理论
外部性理论大致通过五位学者的研究,经历了五个阶段。第一位学者是马歇尔,他认为外部经济是由于很多外部因素的存在减少了企业内部的生产费用。第二位学者是庇古,他认为若是存在负外部性,可能会导致经济市场失去控制的后果,同时也就没有办法实现资源的帕累托最优状态。第三位学者是杨格,他构造了一个动态增长的经济学的理论框架。第四位学者是鲍莫尔,他延续了前辈学者的两个观点,对垄断条件下的外部性做了考察。最后,二战结束后很多经济学者追随着负外部性的发展脚步,找寻将负外部性内在化的各种途径;沿着正外部性的发展势头,建立起了新经济增长理论,这种新经济增长理论是以人力为资本的正外部性为基础的[26]。当一个经济主体主动产生的经济行为造成了其他经济主体在效应方面的影响,并且所造成的这种影响是很难通过经济市场自动得到解决的,这个时候便产生了外部性[27]。外部性有正负两种,当经济市场存在负外部性的时候,有限的社会资源可能不能被最高效的使用、达不到资源的最优配置。我国企业现行的环境成本会计处理大部分都存在外部化严重问题,仅仅将污染预防、治理费用纳入成本中进行核算,而因开采资源、生产经营等可能对生态资源造成的影响中,一部分应由企业承担的成本,却自然而然地转嫁给了其他企业、社会或者人民群众,外部成本内部化则要求企业在追求发展速度和效益的同时,力求经济、社会和自然的协调发展,企业要在建立经济目标的同时考虑环境问题,正确核算环境成本,这些都要求企业环境会计运用与传统会计不同的方法,计量和揭示企业的环境成本,真实反映企业对社会的贡献和损害。
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2.2 环境成本控制的理论基础
环境成本控制是指企业根据自身的定位、未来的发展方向和目标,对企业在生产经营过程中所产生的所有环境成本进行预测、计划、核算、分析、控制等系统的管理[30]。对企业尤其是高污染企业进行环境成本控制,一是减少资源消耗、提高资源使用效率、加强资源的回收再使用,减少企业的生产成本;二是加强企业内部员工的环保意识,使其不仅仅重视经济的发展,同样也要注重企业与环境的协调作用,从而实现经济效益与环境效益双赢的可持续发展的长远目标。作业成本法的基本思想在 20 世纪 30 年代末 40 年代初就已提出。作业成本法是以生产过程中的各个作业视为最基础的成本对象,作业就是有着特定目的的一项工作任务或者行为方式。作业成本法将生产经营流程分为不同的作业,以成本动因来决定间接成本库的数量和每一间接成本库的最佳分配基础。作业成本法遵循了两条基本原则:意识作业耗用资源,产品耗用作业;二是生产导致作业的产生,作业导致成本的发生[31]。
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第 3 章 宝钢股份有限公司环境成本管理现状 .............12
3.1 宝钢股份有限公司概况.............12
3.2 环境成本的组成.....12
3.3 环境成本的核算方法...............14
3.4 环境成本的信息披露...............14
第 4 章 宝钢股份有限公司环境成本管理存在的问题 .......16
4.1 环境成本会计处理不科学...........16
4.2 现行的环境成本核算模式存在局限性...............16
4.3 环境成本披露信息不充分...........17
第 5 章 作业成本法在宝钢股份环境成本控制中的运用 .....19
5.1 环境成本管理中引入作业成本的可行性和必要性.....19
5.2 宝钢股份环境成本确认.............20
5.2.1 主要生产作业流程 .............20
5.2.2 生产过程中主要的环境负荷 .....23
5.2.3 环境成本科目的设置 ...........24
5.3 利用作业成本法对宝钢股份环境成本进行核算.......26
5.4 利用作业成本法进行环境成本控制.................31
 
第 5 章 作业成本法在宝钢股份环境成本控制中的运用
 
5.1 环境成本管理中引入作业成本的可行性和必要性
宝钢股份成立初期,产品较单一、产量较小,全年产生的制造费用占总生产成本的份额不到五分之一,制造费用以何种方法分配到产品对产品成本的核算并不会产生很大的影响,所以企业内选择标准成本法对成本进行核算是非常合适的。随后宝钢股份逐渐发展,根据管理的需要,宝钢股份建立了正规、系统、具有宝钢特色的标准成本管理体系,标准成本指标不再是独立制订,而是与各个成本责任中心相连,将成本分配下达至不同的责任中心。目前,宝钢股份是中国国内领先的钢铁企业,规模不断扩大,产品种类更加繁多,产品结构也更加复杂;产生的间接费用占总产品成本的比重大幅度增加;多种多样的产品对于技术服务的要求也不尽相同。但是竟出现了产品售价低于企业对该种产品的定价水平这一情况,说明产品成本的确定没有到位。所以现在是引入作业成本法的一个良好契机,一方面,宝钢股份一直采用的具有宝钢特色的标准成本法中已经开始融入作业成本法的理念,例如成本中心和预算因子的设定;另一方面,宝钢股份之前所采用的标准成本法在推进的过程中建立了功能强大的生产数据管理系统,收集了很多有关设备运转、产品生产、操作指标等一系列数据资料,为作业成本法的顺利推行提供了数据支撑。宝钢股份一直秉承的价值管理的中心理论,尽最大可能减少非增值作业,持续提升企业价值,而运用作业成本法的最终目的就是协助减少乃至消除非增值作业、增进整体效益,所以企业的价值管理理念与作业成本法管理的内涵是相得益彰的。由于宝钢股份生产规模的步步扩大、业务结构逐渐复杂化,企业内部生产部门、辅助生产部门基本有自己管理的业务系统,例如铁区系统管理机、运输管理机、设备系统等,通过这些系统可以收集到各种各样的基础业务数据。但是,不同的业务系统与财务系统在统计和管理层次存在很大的差别,编制财务报表时基本上不会完全使用业务系统的数据,这样的偏差一方面可能造成财务与业务的脱节,另一方面不同部门通过业务系统收集到的大量的基础业务数据很可能没有为财务所用,那么管理会计的职能就没有完全发挥出来[38]。在企业中运用作业成本法进行核算,能够在财务和业务两者间建立起联系,通过作业成本管理方法,能够增强各个业务系统的功能,使得财务能更加真实地反映实际业务的发生。标准成本法主要是通过划分成本责任中心,在事前制定标准成本指标,事中对指标的完成情况进行跟进,事后对各类责任中心进行成本分配,而作业成本法则是将成本责任中心更加细分为作业中心,通过对作业中心的核算和分析,一来减少企业内部的成本,二来为顾客提供更多的价值。
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结论
 
随着政府、群众对环境保护的越来越重视、各项有关环境保护的法律法规的出台、污染超标惩罚力度的不断加大,我国企业特别是重污染的钢铁生产企业所承担的环境成本越来越大。2016 年 12 月 21 日,北京人民大会堂举行了为期五天的十二届全国人大常委会第二十五次会议,会议表决通过了《中华人民共和国环境保护税法》,规定自 2018 年 1 月 1 日起,直接向环境排放大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类应税污染物的企事业单位和其他生产经营者将被征收税款,如何控制环境成本便成为了各个企业和经营者的一项亟待解决的重要任务。为了实现钢铁企业与环境的可持续发展、环境成本的有效计量,需要完善环境会计理论体系,加强企业环境管控,实现经济、社会和环境共同的持续发展。笔者运用理论基础与实证研究相结合的方式对钢铁企业环境成本核算体系的建立进行了研究,发现宝钢股份环境成本管理存在会计处理不科学、现行核算方式存在局限性、披露信息不够充分等问题,而引入作业成本法进行环境成本核算,能够在划分作业的初期阶段就开始进行环境成本控制;能够消除非增值作业中的不必要作业,有效控制成本和增加企业价值;能帮助企业从具体污染物出发控制环境成本,提高资源配置效率,减少资源消耗和废弃物排放;还能够根据因果关系分配成本费用,提供更准确的产品信息成本。2016 年 9 月,宝钢集团与武钢集团已获准实施联合重组,宝钢集团及武钢集团旗下上市公司宝钢股份及武钢股份也将通过宝钢股份换股吸收合并武钢股份的方式实施联合重组,引入新的环境成本核算方法也能为重组后的企业管理提供建议。本文在作业成本理论的基础上,结合宝钢股份实际,选择具有代表性的原材料采购以及产品生产阶段进行了作业成本方案设计,希望对宝钢股份降本增效提供新思路,也希望为作业成本法于我国的推广提供一定的借鉴。由于本人知识水平和研究能力有限,本论文仍有一些不足之处,希望能够在今后的工作和学习中日臻完善。
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参考文献(略)