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华能国际环境会计信息披露的研究

论文编号:lw202002272306254744 所属栏目:会计论文发表 发布日期:2020年03月02日 论文作者:无忧论文网

本文是一篇会计论文发表,本文以华能国际为研究对象,对华能国际 2008 年至 2017 年环境会计信息披露渠道、内容进行了阐述和分析,并设计了环境会计信息披露质量评价标准,对样本期间华能国际环境会计信息披露的质量进行了评价,指出了华能国际环境会计信息披露中存在的缺点,并分析了这些缺点产生的原因,针对这些缺点提出了完善华能国际环境会计信息披露的意见。


第一章 绪论


1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

全球工业化进程的不断加快,促使了世界经济随之蓬勃发展,也为人们带来便捷舒适的现代化生活,但工业化进程同时带来的环境问题正在逐步蚕食我们赖以生存的地球家园。我国改革开放后,为迅速提高国家经济水平而选择了粗放式经济发展模式,在大力发展经济的同时也埋下了一颗颗“环境地雷”,随着一件件环境污染事件的爆发,人们意识到环境污染已深深影响到了我们的生活。

人们日常生活的方方面面都离不开电力的支持,电力是维持社会正常运转的重要能源。虽然我国一直大力提倡发展新能源,但是由于技术限制等原因,目前我国电力的主要生产方式仍然是燃煤火电,而火电是重污染行业之一,若其生产过程中未经净化处理的二氧化硫、冲灰渣水、粉尘等废弃物直接泄漏,就会污染周边的土壤、空气、水资源。近些年来我国电力行业上市公司的污染事件时有发生,四川泸州电厂未安装污水处理设施就调试燃油系统,致使燃油泄漏,排入长江,对四川、重庆一带的长江水体造成污染;广东南海发电厂曾是佛山市最大的排污工厂,焚烧印染污泥,每年排放大量的二氧化硫、铅、汞等有害物质,严重危害到周边居民的身体健康;川化股份将发电产生的废水排放到四川沱江水域中,仅在渔业方面就造成上千万的损失,被判断为特大污染事件。这些事例都在证明每一颗“环境地雷”的爆发都会给我们的环境、经济带来巨大且难以短期内恢复的负面影响。根据我国 2017 年生态环境状况公报披露的最新数据,我国 338 个地级及以上的城市中只有 29.3%的城市环境空气质量达标,未达标率高达 70.7%[28]。我国环保部专家也表示我国工业产值已超越美国成为世界第一,但仅仅是在空气污染的修复方面,我国预计将要花费 1.75 万亿元,而我国的环境污染物的排放量也位居世界第一。由此可见,我国的环境污染问题已十分严重,发展绿色经济已刻不容缓。青山绿水可换金山银山,金山银山却未必换得青山绿水,我国经济模式从粗放式向绿色经济式的转变表明了过度消耗自然资源换取的经济成就远低于日后修复环境所需付出的经济代价,浪费、污染环境只会将我们的经济发展道路越走越窄,唯有秉持可持续发展,才能走出一条既利当代,更利千秋的康庄大道。 

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1.2 文献综述

1.2.1 国外研究现状

(1)环境会计信息披露渠道、内容和方式

在环境会计信息的披露渠道上,Clarkson(2008)认为环境会计信息的披露渠道有多种,他认为年度财务报告、独立的环境报告书、公司网站和新闻媒体等均是披露渠道[35]。Frost(2007)在其论文中提到与披露渠道较为单一的公司相比,采用独立的环境报告、网站等多种形式披露环境会计信息的公司,其年报中相关信息的披露量会相对较少[38]。

在环境会计信息的披露内容上,Fekrat(1996)等三位学者提出上市公司应当为报告使用者提供关于环境治理、诉讼、赔偿等信息,这些信息可以反映公司在环境保护及整治上的支出对公司财务状况的影响[45]。而 Kreuze(1996)等众位学者进一步扩大了披露内容的范围,强调公司在披露环境会计信息时,还应将环境法规的介绍、污染事件的详细、公司已承担或将承担的环境责任、公司为治理环境问题制定的措施等内容[41]。

在环境会计信息的披露方式上,Buysse(2003)表明环境会计信息和传统会计信息一样,采用文字性描述和图表形式进行披露,他认为文字性描述在信息可比程度上有一定的局限性,不应成为环境会计信息披露的主要方式,图形方式应在披露中被更多地使用[32]。

(2)环境会计信息披露质量的计量方法

Campbell(2000)提到评价上市公司披露的环境会计信息的数量多少和详尽程度时有多种方法可以选择,如内容分析法、声誉评价法、指数法等多种计量方法[33]。

Anbumozhi(2009)认为被学者们采用最多的是内容分析法,通过制定标准并分析具体相关披露内容,可以更客观地评价上市公司环境会计信息的披露质量[43]。Deegan and Gordon(1996)指出学者们可通过计量年报中披露的环境会计信息的页数、句数或者字数来评价[36]。

Cho and Patten(2007)认为在对环境会计信息披露质量进行赋值评价时,单个属性的得分最好界于 0 到 3 分之间,根据披露与否和信息的具体程度确定赋值标准[34]。

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第二章  环境会计信息披露的相关概念与理论基础


2.1 环境会计信息披露的相关概念

2.1.1 环境会计的内涵

从工业革命时期兴起并日益蓬勃发展的现代化工业,在为人类自身提供大量便利的同时也在快速消耗大量自然资源,使之日益枯竭。为了平衡两者之间的矛盾,保护人类赖以生存的自然物质资源,自 20 世纪 70 年代起,环境会计作为一门打破原有会计研究范围的综合性新学科应运而生。

由于各方学者研究思路的不同,关于环境会计的概念,国际学术界一直未能达成一个统一的规范。国外学者 Gray(1987)将环境会计定义为就组织的经济活动所产生的社会和环境影响与社会中特定的利益团体和整个社会进行沟通的过程,强调了企业的责任不再仅仅局限于提供财务信息给股东,还应肩负起更多的社会责任[40]。在 1995 年又提出了环境会计研究的是自然资源消耗和人造物资生成两者之间的关系,重点在于提高两者计量值的准确度[39]。国内学者李连华(2001)强调环境会计应当紧跟时代发展的需要,理论方法将涉及会计学、心理学、环境生态学等多个学科,并逐步发展为一门综合性学科[10]。王立彦(2014)等学者认为环境会计可以反映出与环境相关的企业活动对财务绩效的影响,这有助于企业更全面地评估和报告企业财务状况[19]。

综上所述,环境会计是一门以传统会计为基础,用于确认、计量和报告环境资产、环境负债、环境权益、环境收入及环境费用等 5 个要素,兼具簿记和管理作用的综合性学科,又称为绿色会计。环境会计从更全面的角度,探究环境活动给企业财务带来的正负面影响,更好地实现资源的管理和配置,促使企业为社会做出更多的贡献,有利于平衡自然资源的消耗速度和再生速度,实现人与自然的和谐发展。

图 4-1 华能国际与实际控制人之间的关系图

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2.2 环境会计信息披露的理论基础

2.2.1 可持续发展理论

可持续发展的思想自古有之,早在春秋时期,管仲就提出了不可竭泽而渔的初始环保理念。淡水资源的匮乏、危害身体健康的雾霾天气、两极冰川溶解造成的海平面上升等等环境问题不胜枚举,人类过快地消耗自然资源以及污染自然环境,所导致的环境负面影响逐渐一一显现出来,人们清晰地感受到了来自地球母亲的咆哮和哀伤,现如今环保问题已成为社会焦点。我国 1992 年编制的《中国 21 世纪人口、资源、环境与发展白皮书》第一次将可持续发展战略确定为我国一项基本战略,而之后提出的―科学发展观‖亦是再次强调了可持续发展的重要性。改革开放前期的粗放型经济发展模式已经被淘汰,取代它的是绿色经济发展模式,而绿色经济也是可持续发展在经济发展模式中的应用。根据国家统计局 2017 年年度统计公报披露的数据,可以发现 2013 年至 2017 年,清洁能源消费量占能源消费总量的比重从 15.5%上升到 20.8%,始终保持逐年稳步增长[29]。

可持续发展要求我们当代人应平衡好经济发展和自然环境之间的关系,避免过度消耗或浪费自然资源以换取经济水平迅速提高的短期行为,满足当代人自身发展需要的同时,更要保障子孙后代可以获得其日后发展所需的自然资源。环境会计是可持续发展理论融合了传统会计学理论方法后的进一步延伸,用于计量企业环境行为对经济活动产生的影响,从更全面的维度思考企业、环境和社会三者之间的关系,可以说可持续发展理论是环境会计研究的出发点。在可持续发展理论下,社会要求企业放眼未来,制定长远的战略规划,高效地利用自然资源进行生产经营,撇弃低能、高耗、高污染的发展路径,最大限度地减少污染物的产生,有意识地提高企业的污染物净化处理技术,鼓励企业清洁生产。同时企业还应有效利用宣传、管理制度等手段培养并提高员工的环境素养,全员共同肩负起企业对社会的环境责任,而企业也将因承担了更多的社会环境责任获得更多的声誉和知名度,对企业发展形成有益影响,以此形成良性循环[22]。

表 5--1  环境会计信息披露质量评价标准

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第三章  电力行业上市公司环境会计信息披露现状及问题 ........................................... 14

3.1 电力行业上市公司环境会计信息的披露现状 ........................................ 14

3.1.1 样本选择 ...................................... 14

3.1.2 披露渠道 .......................................... 14

第四章  华能国际环境会计信息披露现状 .............................. 18

4.1 华能国际基本情况 ..............................