基于RFCA的造纸业会计环境成本测算研究

基于RFCA的造纸业会计环境成本测算研究

来源:www.51fabiao.org作者:lgg发布时间:2018-05-11 20:50
本文是一篇会计学硕士论文,会计硕士专业学位(全日制)教育培养德、智、体全面发展,适应我国社会主义市场经济发展和经济全球化背景下从事会计职业所需的职业道德和专业知识与技能的
本文是一篇会计学硕士论文,会计硕士专业学位(全日制)教育培养德、智、体全面发展,适应我国社会主义市场经济发展和经济全球化背景下从事会计职业所需的职业道德和专业知识与技能的应用型高级专门人才。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇会计学硕士论文,供大家参考。
 
第一章 绪论
 
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
伴随着社会的飞速进步,资源缺乏和环境污染问题愈演愈烈,世界各国开始密切关注可持续发展问题。国内外学者纷纷从理论、方法、技术、政策等方面对如何提高资源利用率和保护环境等问题展开了多方面的研究,先后出现了环境会计、生态会计等诸多研究成果。RFCA(Resource Flow Cost Accounting 资源流成本会计)测算模式是统一协调企业生态目标和经济目标的一种新型成本测算模式,为企业实现可持续发展提供一个新思路。它通过追踪资源在产品生产制造中的流转情况,从金额和质量两方面测算整个生产中的环境成本,反馈出不同工序资源损失情况。依据测算的结果,有针对性地对该生产流程的环境成本进行分析,进一步挖掘测算结果信息,寻找企业生产过程中亟待完善的关键环节,并针对其需要完善的要点拟定相应的解决措施。最终达到削减生产成本费用、节能降耗的目的,实现企业的经济效益与环保效益共同提高的双重目标。目前我国大部分造纸业采用的依旧是传统成本测算模式(例如本文所选取的 M 造纸企业),这种成本测算模式主要着眼于企业的经济效益,对企业的环境效益并未过多的关注。造纸业在采用传统成本测算模式时,把生产流程中产生的相关成本最终归集到产品成本中,通过销售环节将其转嫁到消费者头上,实现企业的营利。这种成本测算模式不能使企业管理者看到生产流程中资源的具体利用情况,自然不能使其意识到生产流程中资源利用率之低,因此采用传统成本测算模式很容易造成企业“隐形”环境成本的增加。运用 RFCA 理论测算环境成本的模式有别于传统模式,该测算模式通过量化分析生产流程中产生的对环境有一定影响的资源损失成本,寻找提升资源综合利用率的关键环节,从而降低企业环境成本,确保企业经济效益和环境效益同步提高。本文以 M 造纸企业为例,将 RFCA 理论运用到环境成本测算中,通过将企业每一生产工序的资源损失单独反映、单独测算、单独分析,使企业管理者看到每一道工序资源利用情况,意识到由资源损失而产生的环境成本有多大,进而督促他们采取有效措施提升资源使用效率,降低环境成本,同时也减少环境污染。
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1.2 文献综述
 
1.2.1 国外文献综述
(1)在环境成本理论研究方面
20 世纪 70 年代,国外学者就已经致力于环境成本的研究,但直至今日学者们也没有形成对环境成本的统一认识。Spomar Jr 和 Jonh(2003)两位学者将环境成本分为两类:私人成本和社会成本[1]。Jaseh(2003)认为环境成本是指与环境的破坏与保护相关的成本[2]。Marivane Vestena Rossato、Larissa de Lima Trindade 和 Gilberto Brondan(i2008)三位学者在关于环境成本的研究中指出对于环境成本的处理和研究是一个需要识别和披露的过程,识别环境成本对环境成本的披露以及企业进行实体管理具有重要作用[3]。
 
(2)在环境成本应用研究方面
国外学者对于环境成本的应用研究相对较多。Ali Esfahbodi、Yufeng Zhang 和 GlynWatson(2016)三位学者在新兴经济体可持续供应链管理:环境与成本绩效之间的权衡(Sustainable supply chain management in emerging economies: Trade-offs betweenenvironmental and cost performance)中运用资源依赖理论,通过实证研究分析了 SSCM实践与成本环境绩效的关系[4]。CarlaAntonini 和 Josep MariaArgilés-Bosch(2016)两位学者在研究农业集约化的生产力和环境成本的关系中通过对欧洲地区农场会计数据库的生产率和环境成本进行了分析,得出传统会计中认为的价值为零的环境成本实际上成本价值很高的结论[5]。
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第二章 RFCA 的理论及简述
 
2.1 资源流理论
2.1.1 资源流的界定
“流(flow)”最初是在生态学中出现的,是用来描述生态系统中各个成分之间相互作用特征的词汇[34]。20 世纪初期,Latke 和 Lindeman 提出了“资源和能量流”的相关理论[35],从此“流”这一名词成为活跃在生态学中的关键研究内容。“substance flow”、“material flow”、“resources flow”等都有“资源流(resources flow)”的意思,通常被叫做材料流或资源流。从广义上来讲,空间中的资源或概念都可以以“流动”的形态存在着,如资源中流动的高温材料、概念中的流动要素等[36]。目前国内外研究人员没有形成一个统一的资源流界定,资源流的研究还未进入形成理论的阶段,仍然停留在一些零散描述上,涉及其应用方面的研究更是少。由于国内引进资源流这一说法的时间较短,因此对资源流的研究并未形成体系。沈镭认为:资源流是在人类生产、生活过程中资源发生的运动、转移和变换,并具有复杂性、动态性和时空性的内涵[37]。张新林从地理学的视角分析了资源流动的内涵及构成要素,从理论上探讨节点、通道、流动网络及流场的类型在资源流动之间的相互作用,认为节点在资源流动中有着重要作用,并对节点未来的发展进行展望。这些都是对资源流动构成要素研究的重大突破[38]。资源能够给社会创造经济价值,从广义角度分析,资源可分为物质和社会资源。从狭义角度分析,资源只包括物质资源[39]。本文选取资源的狭义角度。因此,本文认为资源流是资源在企业生产经营时的一种流转方式,包括以质量为计量指标的资源流和以货币为计量指标的价值流两个方面。
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2.2 RFCA 的理论原理
 
2.2.1 环境会计学相关理论
经济的快速发展伴随着资源的大量消耗,这不得不让各国学者开始把研究重点放在生产经营中资源的利用情况以及对环境造成的影响上面,将环境问题与资源的损失联系在一起,并纳入会计研究的范畴,逐渐形成了环境会计学。顾名思义,环境会计学是一门将环境与会计两门学科相互融合的实践型学科,同时结合了环境学、环境经济学等其他多种学科。因此,环境会计学不仅包含着会计学的相关知识,还包括与之相关学科的基本理论和方法,是把环境与会计视为一体的理论和方法体系[41]。环境会计学科的产生是环境保护的外在压力和企业的内在需要相互作用的结果,环境会计学科是一种以环境保护相关法律法规为依据,以货币为主要计量方式,将环境污染防治以及资源的开发、利用进行计量、记录的一门新兴学科。从宏观方面来讲,环境会计是以环保为目的,通过将对成本会计有影响的相关环境要素量化,研究资源利用情况对环境造成的影响,以便较为真实的反映 GDP 的增速,促进我国经济社会的可持续发展。其主要有以下几个的作用:一是能够弥补过去测算方法中容易忽视环境成本所造成的未知环境问题的不足;二是能够实现资源的环境价值。信息使用者通过此价值来进一步获取环境资产、费用和效应等方面的信息;三是能够提高企业的环境和经营管理水准,提升企业的综合竞争力。环境会计的测算研究内容主要包括如下五点:一是生产过程中企业对资源的消耗;二是针对企业在改善环境环节中发生的各项开支;三是因污染环境而使企业产生的损失;四是由于企业改善环境或从事环保公益活动而获得所有利益;五是由于资源闲置而导致的经济损失。环境会计测算内容主要包括如下两个特性[41]:一是经济业务的不确定性:企业之间的生产活动很大程度上是互相合作的,所以环境污染、资源破坏是企业间相互作用的结果,企业对这种环境的污染、资源的破坏承担的责任是难以界定的,另外环境污染带来的损失和危害一般不会直接显现出来,具有一定的间接性和潜伏性,因此在这种比较复杂的形势下测算环境成本和环境负债问题有一定的难度。二是环境经济业务具有综合性和长期性:之所以具有综合性是因为,对于环境污染的产生与治理、环境成本的测算与分析等是需要专业技术人员的参与的,它需要多个学科的交叉渗透,具有较强的综合性。之所以具有长期性是因为,企业对于环境的投资效益短期能不能显现出来,同样因企业造成的污染而给自身带来的危害通常也不能够短期内显现出来。
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第三章 基于 RFCA 企业环境成本测算模式的构建..........14
3.1 基于 RFCA 企业环境成本测算要点 ............14
3.1.1 资源平衡....14
3.1.2 资源损失....14
3.2 RFCA 测算模式中环境成本及生产工序划分 .....15
3.3 基于 RFCA 的企业环境成本测算过程 ........16
第四章 基于 RFCA 的环境成本测算模式在 M 造纸企业的应用 ........23
4.1 企业基本情况介绍 ....23
4.2 企业基于 RFCA 的环境成本测算 .......25
4.3 M 企业环境成本测算结果分析 ...........32
第五章 基于造纸业 RFCA 应用的思考...........38
5.1 对 RFCA 理论测算环境成本模式的评价 ....38
5.2 应用 RFCA 理论进行测算的注意事项 ........39
5.3 促进 RFCA 理论实施的相关建议 .......41
 
第五章 基于造纸业 RFCA 应用的思考
 
对于造纸企业来讲,采用 RFCA 对企业环境成本进行测算是非常有必要的。首先,对企业自身来讲:通过测算,企业不仅可以清晰地知晓企业产品的真正价值,而且企业还可以知晓提升资源综合利用率的关键因素,发现技术工艺改进的关键环节,帮助企业提高自身创新能力和市场竞争能力;其次,对于外部利益相关人而言:通过测算,相关利益者可以清楚地了解企业在节能减排上所做的努力和取得的成果,也能了解企业对环境成本的具体影响。结合上文运用 RFCA 理论测算 M 造纸企业的环境成本的整个过程,本文对造纸业应用 RFCA 理论测算环境成本的模式做以下思考:
 
5.1 对 RFCA 理论测算环境成本模式的评价
运用 RFCA 理论测算企业环境成本是一种新型成本测算模式,该测算模式相较于传统的成本测算模式有其独有的特点和优势,但是其自身也存在固有的缺陷。我们应该客观地对其进行考核和评价。利用 RFCA 理论,对企业生产过程中每一工序的资源利用情况进行测算,从质量和金额两方面着手,测算产成品成本和废品成本。这种测算模式相比传统成本测算模式可以使隐藏在产品中的废品损失清晰化、货币化,使其更直观的反映出废品损耗的资源价值,也为改进成本的管理与控制提供有效的信息。RFCA 理论测算环境成本模式直接对生产流程中各工序的投入产出进行测算,这一测算模式相比传统成本测算模式可以清晰地展现资源在各个工序中被利用的具体情况,实现了资源损失结构的可视化。该测算模式将生产流程中各工序里的资源损失所占用的成本按照资源损失质量的比重在材料、能源和系统三种成本里分配,并通过比较各类成本中资源损失所占比重的大小,找出损失资源最多的一类成本。为下一步有重点地提升资源综合利用率提供客观依据。
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结论
 
一般而言,企业在进行成本管理时,很少考虑资源在生产中的损失情况和对外部环境造成的破坏情况。资源的稀缺性和环境问题的严重性不得不使企业管理者对本企业的成本管理做出新的思考,运用 RFCA 理论进行成本管理是企业的明智之举。该理论能够将企业的经济效益、环境效益和社会效益三种效益统筹兼顾,帮助其建立可持续发展的竞争模式。基于上述考虑,本文将 RFCA 理论运用于企业成本管理中,初步形成了环境成本测算的新思维。本文通过应用 RFCA 理论测算 M 造纸企业的环境成本,得出主要结论如下:第一,应用 RFCA 理论构建了环境成本测算模式。本文利用 RFCA 理论构建企业环境成本测算模式,首先将 M 造纸企业生产流程划分为不同工序,然后应用 RFCA 的相关理论和方法,对生产流程中不同工序造成的资源损失进行采集、量化、测算,以测算结果为依据,对企业生产产品的整个过程进行多角度、全方位地分析和评价。第二,运用 RFCA 理论测算企业环境成本的模式比传统成本测算模式更具有优越性。该测算模式从质量和金额两方面着手,分别测算产成品成本和废品成本,使隐藏在产品中的废品损失清晰化、货币化,为企业进行有效的成本管理与控制提供客观的数据支撑,也为企业找到提高资源利用率的关键因素提供客观依据。第三,本文在众多行业中选取造纸业,并对其环境成本进行测算,不仅可以帮助造纸业改进生产流程,减少环境成本,而且还可以降低造纸业对环境造成的破坏。造纸业在我国属于高能耗、高污染行业,资源利用率低、环境污染严重等问题亟待解决。本文运用 RFCA 理论对造纸业环境成本进行研究,使企业成本管理方式更加精细化,有助于企业负责人从金额和质量上意识到整个生产过程中资源损失所带来的成本增加以及企业对外部环境造成的危害,促使企业有针对性地改进其生产流程,达到提高资源综合利用率,降低环境成本和生产成本的成效。
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参考文献(略)