CY公司子公司会计绩效评价体系的建立及应用

CY公司子公司会计绩效评价体系的建立及应用

来源:www.51fabiao.org作者:lgg发布时间:2018-10-06 21:50
本文是一篇会计学硕士论文,会计学主要是由会计学原理、专业会计学和会计发展史组成。专业会计学可按不同的标志进行分类:按国民经济各部门对会计知识的不同要求和特点。
本文是一篇会计学硕士论文,会计学主要是由会计学原理、专业会计学和会计发展史组成。专业会计学可按不同的标志进行分类:按国民经济各部门对会计知识的不同要求和特点,司分为工业会计学、农业会计学、商业会计学等。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇会计学硕士论文,供大家参考。
 
1 绪论
 
1.1 研究背景
烟草主业发展到一定生命周期,出现增长受限、利润下降等问题,对多元化发展的依存度和增长的期望值不断增大。CY 公司在“十三五”多元化发展战略中提出,“按照现代企业制度要求,建立健全绩效评价,加强多元化投资项目监管,加强经济运行监控及企业基础管理,通过战略规划对投资企业进行考核”。陕西烟草商业的多元化投资工作基本步入良性轨道,但还存在着一些问题和薄弱环节。第一,多元化投资较为分散,涉及行业多、管理跨度大。第二,企业体量偏小、规模效应不足,优质多元化企业和知名品牌建设不足。第三,多元化投资和企业管理运营还不符合、不适应市场化运作要求。第四,多元化管理机制、运行机制等方面有待进一步探索完善。第五,多元化项目决策缺乏系统性、精细化,缺乏实施的过程监管、绩效评价、问责机制。CY 公司以“降本提质增效”为契机,展开多元化企业绩效评价机制方面的研究,对加强企业基础管理、建立多元化企业运行管控模式具有重要意义。十九大报告中指出,要建立科学、全面、规范、透明、有约束力的预算制度,全面实施绩效管理。2015 年全国烟草行业多元化投资管理工作会议强调,要严格按照市场化要求抓好多元化经营、严格按照法治化要求管理好多元化企业;2015 年 9 月,中国烟草总公司印发《中国烟草总公司国有资产管理办法》,要求加大监管和考核的权重,总公司对所属企业的资产安全及运营情况进行综合考评,实行分类考核的绩效评价办法;2016 年 4 月,全国烟草行业多元化投资管理工作会议提出,探索多元化投资项目决策管理的模式和程序、加强对多元化投资项目和多元化投资企业的监管、建立健全多元化企业业绩考核体系、积极推进多元化企业“精益管理、降本增效”工作;2017 年全国烟草行业多元化投资管理工作会议提出,完善考核评价、奖惩激励等制,结合实际对有特殊情况的公司治理进行研究处理,因地制宜、因企施策,确保公司治理使用的高效;2018 年,中国烟草投资管理公司召开 2017 年度工作总结会议,会议要求以建设监管体系为重点、以降本增效为宗旨,防范多元化投资风险、提升精益管理水平。按照现代企业制度要求建立健全绩效评价,加强多元化投资项目监管,加强经济运行监控及企业基础管理,通过战略规划对投资企业进行考核。在“十三五”期间,充分发挥财务管理和资金运作职能,增强投资管理能力,定期对投资业务进行评估盘点,指导投资企业开展财务管理工作,提升财务咨询能力;建立完善全资子公司“战略管控服务模式”,即 CY 公司通过战略规划对投资企业进行管理和考核,实现 CY 公司本部、投资企业的一体化协调发展,实现战略协同效应。实行战略集中管控、财务重点管控模式,不断提高管理效率。
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1.2 研究意义
目前,CY 公司拥有三家全资子公司,覆盖酒店、物业、连锁零售三个行业。CY 公司在“十三五”多元化发展战略及措施中指出,酒店业务应认真贯彻中维品牌标准,推动转型发展,提升利润空间,加强与同行业酒店之间的学习,增加营业收入;物业服务加强对现有业务管理,优化服务,控制成本,降低能耗,提升管理水平,争取为多元化商业地产项目提供配套服务实现“走出去”战略;CY 公司本部稳定业务结构,完善投资政策,健全重要投资项目决策制度,以及审核投资企业各项经营活动合法性、合规性、真实性。按照现代企业制度要求,建立健全绩效评价,加强多元化投资项目监管,加强经济运行监控及企业基础管理,通过战略规划对投资企业进行考核。站在 CY 公司的角度,针对各全资子公司的行业背景,为其“量身打造”科学的绩效评价体系,对于促进集团公司战略目标的实现,使多元化企业成为行业持续健康发展的重要支撑和新的经济增长点具有重要意义。第一,以“降本提质增效”为主线,制定绩效评价体系,为全面提升 CY 公司多元化投资管理水平、确保国有资产增值保值提供科学依据,为全面提升多元化投资管理水平奠定科学基础。第二,积极探索酒店类、物业类、零售类企业绩效考核体系,有效发挥 CY 公司对企业的监管作用。针对不同行业及企业的发展情况,建立适应市场环境的绩效评价制度,加速企业考核规范化进程,使 CY 公司的管理工作更加专业化。第三,通过建立企业绩效评价体系,坚持整合优化、分类指导、绩效考核、盘活存量资产,有助于提升多元化企业效益,提升全省系统多元化的发展水平。建立酒店类、零售类、物业类的企业绩效评价体系,能有效发挥 CY 公司对企业的监管作用,完善多元化经营业绩考核机制,推进多元化企业精益管理工作。第四,以健全完善考核评价体系为抓手,提高多元化企业精细化管理水平。客观、公正、科学的绩效评价体系,将薪酬待遇、职务任免与考核结果相结合,加大责任追究力度,实行差别化激励约束,提高多元化企业精细化管理水平。
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2 文献综述
 
2.1 企业绩效评价研究
企业绩效评价是企业管理的重要内容,与企业发展方向、经营结果、员工的培养等方面有着紧密的联系。某一经营期间的企业经营效益和业绩被称作企业的经营绩效,企业绩效评价是评价者通过运用运筹学原理和数理统计的方法,构建绩效评价指标体系,使用科学的分析,对企业某一段时间内的经营结果做出客观、准确的判断[1]。企业绩效评价大致经过了以下几个阶段的发展。第一,成本模式。以成本核算和成本控制为主,此阶段又可以分为总成本控制、成本分类控制、标准成本控制。标准成本制度标志着由事后分析转变为事前预算及事中控制,达到了成本管理的目标。成本控制的执行情况和差异分析成为该阶段评价企业绩效的重要指标[2]。第二,财务模式。以财务指标为主的绩效评价体系,分为以利润为核心和以 EVA为核心的财务模式。以利润为核心财务模式的典型代表是杜邦财务系统,由多个各自独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司建立了一种财务比率综合分析法,从财务角度评价公司盈利能力,以净资产利润率为核心,将若干个用于评价财务状况和经营成果的比率按其内在联系有机地结合起来,形成一个完整的指标体系[3]。杜邦分析法可以帮助管理者了解企业筹资能力、投资能力、偿债能力以及资金流通能力,控制企业的收益和风险。杨艳等通过运用杜邦分析法研究了星级饭店的经营结果,针对南京市的星级饭店权益净利率、权益乘数及资产净利率等指标进行了对比分析了各个饭店的优劣,在此基础上针对不同星级的饭店发展提出了相应的对策[4]。经济增加值(EconomicValueAdded,简称 EVA),也叫剩余经营收益,是指在扣除了投资人所投入的资本成本之后留下的真实收益[5]。黄登仕等对 EVA 的研究结果表明,不完善的资本市场以及非上市公司使得用与资本市场相关的指标来评价管理者的业绩难以实现,但从实证结果观察,EVA 可以在构建公司激励机制中发挥作用,避免资本市场对公司经营和各类信息的扭曲[6]。
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2.2 国有企业绩效评价研究
国有企业从产权及重要性来说有其特殊性,但从企业的经营管理来说,国企与其他的企业也具有相似性。国企从行业控制力及影响力上承担了更多的责任,国企绩效评价体系有利于国企提高主业的经营效率,发挥其影响力[16]。因此,真实科学地反映国企的盈利及管理等情况需要制定有效的企业绩效评价体系。国有企业在许多经济体中扮演着相当重要的角色,特别是国有企业的表现随着许多国家改革的实施而出现,分析在纳入各种监管机构时应如何建立国有企业的绩效评估体系,披露国有企业的具体特征和评估将使选择方法,措施和绩效衡量应用的正确性更容易[17]。我国国有企业绩效评价的发展大致经过以下阶段[18-19]。第一,计划经济时期重视企业的经济效益,因此以经济效益为综合指标从不同的方面进行评价。第二,《企业财务通则》的颁布到《财政部企业经济效益评价指标体系(试行)》的颁布,构建了以投资报酬率为中心的评价体系,是现代企业制度下的企业绩效评价指标,有效地促进了国企的改革进程。第三,《国有资本金效绩评价规则》的颁布到《企业效绩评价操作细则(修订)》的颁布,这一阶段国有企业绩效评价指标体系趋于完善,综合财务指标及非财务指标,包括基本指标、修正指标及评议指标等 28 个指标构成,增强了评价的客观性。第四,《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》颁布之后,2006 年,为规范中央企业综合绩效评价工作,国资委印发了《中央企业综合绩效评价实施细则》[20],该细则中的指标体系由财务绩效和管理能力两方面组成,是国资委努力实现公平评价方面的成果[21]。针对使用主观权重法确定指标权重导致业绩评估结果具有较强主观性的问题,Guo 等人将熵权法与灰色关联法结合起来评估电力企业的财务业绩,用熵权法确定指标的综合权重,并根据灰色关联原理计算相关程度,以 8 家电力企业为例,从四个方面对公司的财务绩效进行评价,能够有效避免单一方面指标分析的不利条件,准确评估企业在同行中的地位,体现电力企业的综合实力,为电力企业在经营管理中发现问题,分析先进企业之间的差距提供理论指导[22]。除政府颁布的统一考核文件外,国有企业也在不断探索符合其企业经营现状的评价指标及评价方法。刘运国等在 GP 集团的现有绩效考核体系中引入了 BSC 与 EVA,重构了国有企业绩效评价指标体系,通过对新旧指标体系的应用发现新的指标体系在引入财务指标、非财务指标的同时,还兼顾了企业的战略目标,更加准确地反映出企业的经济效益[23]。杨占玄构建了国有资源型企业的绩效评价指标体系,使用熵权法作为评价工具分析了中石化华北分公司 2005-2007 年的绩效状况,发现这种评价方法在实践工作中简单可行[24]。Ma Li 等分析了电网企业财务指标与非财务指标之间的相关关系,并据此建立了企业战略绩效评估指标体系,利用该系统,建立了电网企业战略绩效评估模型:模糊积分评价理论和平衡计分卡理论,并通过对国家电网公司五年发展规划的实证研究[25]。杨洵等将灰色系统理论引入企业绩效评价,构建了灰色关联评价模型,以甘肃靖远煤电为研究对象与其他地区的 5 家企业进行了对比评价,发现与传统的评价方法不同的是,灰色关联评价具有客观性更强、重点更加突出等优势[26]。由于我国的国有企业行业众多、评价标准难以统一,选择合适的评价方法就更为重要,申志东将层次分析法应用在国有企业绩效评价,研究显示层析分析法将评价目标具体化并逐层分解评价指标,评价的同时结合了专家的经验和建议,在确保科学性的同时保留了主观判断,使定量评价与定性判断结合在一起[27]。
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3 CY 公司子公司绩效评价现状及存在问题分析 .....11
3.1 CY 公司子公司绩效评价现状 ....... 12
3.2 调研总结...... 16
3.3 问题分析...... 21
3.4 本章小结...... 23
4 CY 公司子公司绩效评价指标体系的建立 ............ 25
4.1 评价指标遴选....... 25
4.2 数据预处理........... 37
4.3 评价指标权重....... 37
4.4 评价得分计算....... 39
4.5 本章小结...... 41
5 应用举例.... 43
5.1 数据来源及预处理........ 43
5.2 企业绩效综合评价........ 44
5.2.1 指标权重计算 .... 44
5.2.2 评价得分计算 .... 48
5.3 结果分析...... 50
5.4 本章小结...... 56
 
5 应用举例
 
为验证 CY 公司对全资子公司的企业绩效评价体系的有效性及适用性,将 CY 公司企子公司绩效评价体系进行试验。NH 物业及 YS 实业公司的分类指标数据由于内部原因不便披露,因此,基本指标以三家企业为样本,分类指标以 XS 酒店为例,计算 XS酒店企业绩效评价得分。
 
5.1 数据来源及预处理
原始数据由 CY 公司及三家子公司提供,其中,财务数据取自三家子公司经审计的 2012-2016 年年报,XS 酒店分类指标数据取自企业 2012-2016 年每年年末的《客房出租及收入分析报告》,人员数据由 XS 酒店办公室提供,根据指标筛选结果,建立了XS 酒店企业绩效评价指标体系(如图 5-1 所示)。由于指标单位不统一、部分指标存在负值等原因,根据公式 4-38 至公式 4-40 对分类指标进行标准化处理。原始数据取自 XS 酒店 2012-2016 年年末《客房出租及收入分析报告》及办公室资料。分类指标全部为正向指标,将指标计算结果代入公式,得到标准化结果(如表 5-1 所示)。从表 5-1 可以看出,标准化后的数值在[0,1]之间,消除了量纲及指标性质对后续计算的影响,保证了数据的可比性。
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结论
 
在 CY 公司全资子公司绩效评价体系的构建时,通过文献研究及实地调研,筛选确定了 XS 酒店、NH 物业公司及 YS 实业公司企业绩效评价基本指标及分类指标,分别确定评价指标的权重,构建评价方程。根据国务院国资委统计评价局《企业绩效评价标准值》确定基本指标评价标准,根据国家旅游局中国物业管理协会、国家统计局及国家烟草专卖局发布的行业数据分别确定 XS 酒店、NH 物业公司及 YS 实业公司分类指标评价标准,并根据评价得分对评价结果划分不同类别。为了企业绩效评价指标体系的适用性及科学性,使用 XS 酒店 2012-2016 年数据及三家子公司 2016 年年报对企业绩效进行评价,对比分析了 XS 酒店 2012-2016 年绩效总得分及三家企业 2016 年基本指标计算结果。通过分析结果可以看出,主要得到以下结论:
第一,企业调研结果显示,CY 公司尚未建立统一的企业绩效评价体系进一步地了解 XS 酒店、NH 物业公司及 YS 实业公司的经营结果及资产状况等。CY 公司领导认为企业绩效评价对构建基础管理平台具有重要意义,全资子公司已具备一定的考核意识,但企业绩效评价指标及评价标准等方面不统一,员工积极性不高,对于绩效评价的必要性认识不够充分。
第二,CY 公司三家全资子公司处于不同的业态。调研结果表明,每个企业都有自己独特的行业特性。在构建企业绩效评价指标体系的过程中,基本指标的设置充分考虑到企业的数据可获得性及指标的一致性。三家子公司的信息化程度都有待提高,不论是行业特性指标还是日常经营过程中的各项考察指标都有未统计或统计口径不一致的现象。数据缺失不仅不利于企业绩效评价,更不利于管理人员对企业的全面了解,进而可能会对企业决策造成不利的影响。
第三,从 XS 酒店 2012-2016 年企业绩效评价总得分变化分析及发展趋势分析中可以看出,企业发展整体呈明显的下降趋势且整体发展不均衡。其中,企业的盈利能力及发展能力得分下降速度较快。行业影响的得分相对较高,在其二级指标中平均出租率保持相对稳定,平均房价、全员劳动生产率、每间可供出租客房收入及每间客房平摊营业收入都有明显的下降,说明酒店可能采取了降价策略来拉高客房出租率,因此酒店的整体收入依然在下降,XS 酒店需要采取更多的营销措施以增强企业的盈利能力。
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参考文献(略)