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税收协定对我国OFDI的激励研究

日期:2020年11月18日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:39
论文价格:150元 论文编号:lw202011101443285819 论文字数:33566 所属栏目:税收论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇研究税收论文,为减轻国家金融波动对境外投资的造成的不利影响,以及减轻企业在亏损时对投资进度的影响,我国税务机关应帮助企业建立完事企业亏损准备金制度。将境外投资风险由政府与企业共同承担,间接对企业提供资金支持。具体操作为,税务机关在企业盈利时,允许企业按比例按年限计提部分准备金,在一定年限内用于企业弥补风险,在期满后将准备金按一定比例逐年计入当期应纳所得中进行纳税,即在前期给予免征部分所得税的优惠以激励企业对外投资,在后期按比例转回,相当于给予企业一笔无息贷款。同时税务机关可以针对不同行业不同企业所面临的风险不同,设置不同的计提比例和年限,“因企业制宜”、“因风险制宜”,达到对境外直接投资的宏观调控。


第一章 基本概述和相关理论


第一节 OFDI概述

一、相关概念

对外投资(Outward Foreign Investment),简称OFI,亦可称为国际投资或海外投资,是指资本在国家间流动以达到提高生产力和资本增值的目的,以跨国公司为主体的各类投资主体发挥其资本优势,将产业资本或货币资本输出本国流入海外国家或地区到达盈利的目的,使自身资本积累更多。按形式或性质可以将对外投资分为对外直接投资和对外间接投资。

对外直接投资(Outward Foreign Direct Investment)简称 OFDI,亦可称为境外直接投资、国际直接投资或海外直接投资。指一国自然人或法人投资者用跨国经营的方式对他国输入资本或其他生产要素,如投入资本、人力资源、技术、技能等无形资产进入本国以外的其他国家或地区,形成对海外企业经营管理的控制,掌握其控制权,以达到获取经营利润或稀有生产要素的目的,完成跨国投资活动。国际货币基金组织(IMF)对外直接投资所下的定义是:Outward ForeignDirect Investment(OFDI)对外直接投资是指一国投资者在本国以外的国家或地区所经营的企业并通过参与经营从而在他国拥有持续收益的一种投资,其目的是为了对该海外企业的经营管理具有有效性的发言权3。

对外间接投资(Outward Foreign Indirect Investment)简称 OFII,指投资者通过购买他国证券(中长期债券)或他国企业的股票的方式获取资本收益,进而达到资本增值的目的,如购买股票获取股息、分红进而实现资本增值,但投资者对企业的经营管理并不感兴趣,投资的本质目的不是为了企业的经营掌控权。通常,企业通过国际资本市场完成对其他国家企业的间接交易。
二战之后,国际跨国公司迅速发展壮大,他们在全球各地新建厂房、公司,完善其在全球的生产和管理体系,以追求更廉价、更稀缺的资源。世界经济的发展也带动了欠发达国家的觉醒,其利用自身的独有的资源及后发优势积极促进本国企业走出国门,增强对外直接投资的发展。因此,造成了对外直接投资在世界经济发展中的主导地位。以此,本论文研究的对象是对外直接投资,为了简便,在论文多处简称为对外投资。
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第二节 税收协定相关概述

税收协定是指主权国家间通过平等谈判签订的处理跨国纳税人税收关系的书面协定或条约,也称为国际税收条约,具有法律效力。作为解决国家间税收权益和冲突的重要手段,是国际税收的基本内容。

一、税收协定分类

根据税收协定参与签订国家的多少可分为双边税收协定和多边税收协定。双边税收协定顾名思义,在两个国家之间缔约签署,是目前国际税收协定的基本形式。多边税收协定参与签订的国家在两个以上,目前在国际上还是少数,但其效率要大于双边协定,是未来国际税收协定的发展方向。

根据税收协定调节的范围,可将其分为一般税收协定和专项税收协定。一般协定是在协调国家间税收问题普遍适用的协议。专项协定是国家间针对某一税收问题签订的专项税收协定。

二、法律地位

国际税收协定和国内税收均体现了国家的意志属于法律范畴,在实行中相互依赖相互渗透。但国内税法是协调一国内税收法律关系的,国际税收协定是协调国家间税收争端的法律关系,同时二者在法律强制性和表现形式上存在着不同。当二者在处理同一问题出现矛盾时,有些国家规定优先适用于国际税收协定或二者谁最优惠适用谁,有些国家国际税收协定与国内税法同处于相同的税收法律地位,例如美国,按时间出台的时间先后顺序确定优先服从谁。

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第二章 我国OFDI现状和相关税收激励分析


第一节 我国OFDI现状

根据Dunning的投资发展周期理论,可将我国企业对外直接投资的发展历程划分为三个阶段。第一阶段为改革开放初期至1992年,我国经济发展较缓,人均国民生产总值较低,国家政策更多的是致力于吸引外资,对外直接投资的平均流量为10亿美元。第二阶段,我国经济发展势头良好,人民生活水平不断提高,我国对外直接投资进入稳步发展阶段,平均年流量达到27亿美元,年均增速为27%。第三阶段我国经济经历了迅猛增长、全球金融危机后进入了平稳发展状态,在2011年我国人均GNP超过5000美元,人民生活水平明显提高,国内经济的快速增长也带动了我国对外直接投资的高速增长,成为全球重要的海外投资者。

一、我国OFDI的规模

在2003年不管我国企业对外直接投资的流量还是存量,均开始进入快速增长的阶段。2003年我国对外直接投资流量为28.5亿美元,到2018年为达到1300亿美元,年均增速为27.7%,最高增速出现在2005年达到了123%。2003年我国对外直接投资存量为332.22亿美元规模较小,到2018年增长到19822亿美元较2003年规模大幅度扩大,年均增速为29%,最高增速出现在2007年达了到57%。

图2.1 我国2003年-2018年OFDI流量 (单位:万美元)

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第二节 我国对OFDI的税收激励

一国税收协定的签订是以其国内的税法为基础,国内税收制度是税收协定的基点,国内税收制度的激励是企业走出去的动力之一,因此在介绍我国协定对OFDI的激励前,先介绍我国国内税收政策对OFDI的激励。

一、国内税法对OFDI的税收激励

为了促进我国“走出去”企业对外直接投资的发展,我国为企业对外发展提供了诸多的税收优惠政策,包括在不限于对专项税种的优惠、税收征管政策。限于本文的研究和篇幅仅选取对企业对外直接投资影响程度深远的企业所得税和增值税的税收优惠政策进行介绍及梳理。

(一)企业所得税

2007年我国对企业所得税进行改革,不再对外资企业提供所得税税率上特殊优待,统一了境内外企业所得税,同时对我国对外投资完善了相关抵免法的抵免办法,加强了对反避税的管理。2009年财税125号文对我国对外直接投资相关所得税抵免办法进行了梳理,明确规定了我国企业直接或间接持有外国企业20%(含20%)以上的股份,其实际汇回国内的股息所承担的所得税,允许其在就该比股息缴纳我国企业所得税时进行扣除(扣除金额不得超出该笔股息在我国所承担所得税金额)。同时对所间接架构的层级进行了明确,规定所间接控股架构的抵免层级不得超过三层。2017年财税84号文,对控股架构的抵免层级由三级抵免调整为五级抵免,并增加综合抵免的选择,允许同一投资架构层级位于不同国家的盈亏互补,更加全面系统的考虑了企业境外投资经营的总体情况,减轻企业税负。此外,我国还在不同时间出台了企业所得税促进对挖投资的政策,如下表:

表2.2 我国对外直接投资相关所得税政策梳理

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第三章 税收协定对我国OFDI影响的实证研究..................... 30

第一节 变量选取及模型设定............................30

一、被解释变量的选择.............................. 30

二、虚拟变量的选择..................... 31

第四章 我国OFDI税收激励的成效及问题.................... 41

第一节税收激励的成效.....................41

第二节税收激励存在的问题.........................42

一、国内税收激励存在的问题............................ 42

二、税收协定激励存在的问题.................................. 44

第五章 政策建议...........................48

第一节 优化国内税收激励的建议.........................48

一、建立亏损准备金制度...................... 48

二、允许企业境内外盈亏互补...................... 48


第四章 我国OFDI税收激励的成效及问题


第一节税收激励的成效

根据第二章我国现阶段对 OFDI 税收激励以及第三章的实证研究,在鼓励我国企业对外直接投资上税收政策发挥了巨大的作用。

首先,我国企业所得税的优化减轻了“走出去”企业的负担。我国对企业所得税的改革,统一了内外资企业的应缴纳的所得税率,减轻了我国企业的税收负担。同时对我国企业境外所得抵免方式的完善,使得我国“走出去”企业将境外所得的纳税更加有法可依,减轻了对外直接投资企业的税收负担,在一定程度上减轻了双重征税对企业带来的税收负担。所得税制度的优化使我国企业“走出去”的过程更加顺畅,减少了我国企业对外直接投资过程中的阻碍。

其次,税收协定的签订对我国企业“走出去”起到了先遣兵的作用。无论是在早期以吸引外商企业资金促进我国经济发展,还是近些年为促进我国企业更好的“走出去”,我国都在积极与其他国家签订税收协定,税协定对税收管辖权的划分,减少因税收征管带来的争议,避免了双重征税对企业带来的

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