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JF公司税务风险内部控制体系优化研究

论文编号:lw202006221149533282 所属栏目:税务会计论文 发布日期:2020年06月30日 论文作者:无忧论文网

本文是一篇研究税务会计的论文,本文基于 COSO 内部控制框架理论,以 JF 公司为案例研究对象,结合企业生产经营情况、涉税情况、内部控制现状,对 JF 公司的税务风险内部控制存在的问题进行了深入的研究,得出的结论如下:(1)JF 公司存在税务风险。本文以 JF 公司 2017 年发生的税务风险事件为引,运用数据配比分析方法分增值税、企业所得税、其他税种得出 JF 公司存在税务风险漏洞。(2)JF 公司税务风险内部控制体系存在问题。设计 JF 公司税务风险内部控制评价指标体系,通过调查问卷打分方式评价得出 JF 公司税务风险内部控制体系处于中下水平。并运用 COSO 内部控制框架五要素理论分析问题产生原因。主要包括税务风险内部环境尚需完善、有效的风险评估体系尚未建立、税务风险控制活动尚待加强、税务信息与沟通需进一步强化、税务风险内部监督与反馈需进一步改进。


第 1 章 绪论


1.1 研究背景与研究意义

1.1.1 研究背景

随着我国税收征管体制深化改革进程的推进和税制建设的逐步完善,特别是越来越多的企业加快了走出国门的步伐,税务管理出现许多新课题待分析研判。税务问题的日益复杂化、国际反避税力度的加大以及国际税制的差异加剧,进一步增加了企业的税务风险。特别是 2016 年金税三期系统全国上线,涉税数据电子化得到极大提升,税务机关对涉税数据的管理和应用得到较大改善,对税务风险数据分析更精准、更高效,因此如何防范税务风险已成为我国企业目前面临的巨大挑战。

JF 公司作为一家资产规模达 700 亿元,年纳各项税费 15 亿元的上市公司,为了完善税务风险管理体系,规范税务管理工作,防范、控制税务风险,将原属于集团财务管理部的部分职责剥离出来,成立了集团税务管理部,并制定了《JF公司税务风险管理制度(试行)》文件。然而在已经意识到防控税务风险的重要性之后,2017 年由于内部资金无偿占用未确认利息收入,其下属多家子公司被税务稽查,补缴了企业所得税。对此,企业管理层进行了深刻的反思。企业管理层防范税务风险意识薄弱,更多的关注生产、研发、销售,认为财务部门开票申报纳税即可;财务部门、税务管理部门专业人员业务素质有所欠缺,缺乏主动钻研税收政策的想法与动力,与主管税务机关的沟通也不到位,往往导致对政策的理解与税务机关的解读不一致,从而产生税务风险;涉税业务处理抱有侥幸心理,特别是关联业务的处理,比如内部资金无偿占用,以为关联双方没有确认利息收入与支出,没有开票就不涉及到税收,税务机关也不会关注到。无论是防范风险意识,还是专业人员业务素质、涉税信息的沟通传达,上述税务风险的成因或多或少与企业的内部控制不健全有关。
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1.2 研究目的与研究内容

1.2.1 研究目的

本文以 JF 公司 2017 年发生的税务风险事件为引,结合 JF 公司生产经营情况、涉税情况、内部控制现状,运用数据配比分析方法得出企业存在税务风险漏洞,构建 JF 公司税务风险内部控制评价指标体系,通过调查问卷方式对 JF 公司税务风险内部控制进行评价,并运用内部框架五要素理论从税务风险内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面深入分析问题产生原因并提出完善 JF 公司税务风险内部控制体系优化建议,有助于 JF 公司完善税务风险管理体系,规范税务管理工作,防范、控制税务风险。

1.2.2 研究内容

第 1 章为“绪论”部分。该章节主要介绍了本篇论文的研究背景以及研究意义,研究目的与研究内容,提出本文研究方法、研究技术路线等方面的内容。

第 2 章为“相关文献综述与相关理论基础”部分。该章节主要论述了税务风险、内部控制等相关文献综述与相关理论基础,详细论述了企业税务风险内控体系的基本五要素,为构建并完善税务风险内控体系提供理论依据。

第 3 章为“JF 公司税务风险内部控制现状分析”部分。该章节主要介绍 JF公司基本情况,包括生产经营情况、涉税情况以及内部控制现状,选取 JF 公司部分年度的财务报表数据、申报入库数据,通过相关数据配比分析,识别出 JF公司潜在涉税疑点。设计 JF 公司税务风险内部控制评价指标体系,通过调查问卷打分方式评价得出 JF 公司税务风险内部控制体系处于中下水平。运用内部控制框架五要素理论,从企业税务风险内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与反馈五方面指出 JF 公司目前税务风险内部控制存在的不足。

第 4 章为“JF 公司税务风险内部控制体系优化研究”部分。针对识别出的 JF公司存在的涉税问题,运用内部控制框架五要素理论,提出了完善税务风险内部环境、建立有效的税务风险评估体系、加强税务风险控制活动、强化税务信息与沟通管理、优化税务风险监督与反馈机制的优化建议。

第 5 章为“结论与展望”部分。总结前述章节的理论研究与案例研究成果,得出本文结论;提出对税务风险内部控制研究发展的展望以及本文的不足之处。

图 1.1 本文的技术路线图

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第 2 章 相关文献综述与相关理论基础


2.1 相关文献综述

企业税务风险内部控制体系优化研究主要包括风险管理理论、内部控制理论,因此通过国内外研究现状及趋势收集、整理以下相关方面文献资料。

2.1.1 关于税务风险管理的研究概况

(1)国外关于税务风险管理的研究西方国家对于税务风险开展研究的初衷,始于 2001 年的美国安然事件(theEnron Incident)。安然公司财务舞弊事件一经曝露,影响了广大美国投资者对资本市场真实性、安全性的信心。因此,为了提高公司财务数据披露的真实性、可靠性,恢复投资者信心,2002 年美国国会及政府通过了 Sarbanes-Oxley Act 即萨班斯法案(简称 SOX)。在萨班斯法案中明确提出了系统化实施税务风险管理的观点。

在初期的研究中,国外学者从不同角度对税务风险管理进行研究、定义。Donald T.Nicolaisen(2003)主要从财务行为视角对税务风险管理进行深度的研究,他认为企业在遵守法律法规制度的前提下,根据各项优惠政策可以有针对性的进行财务信息的调整,从而达到企业利润最大化。William(2003)的观点与之类似,他认为税务风险管理是企业在日常经营中合理地规划经营活动,尽可能减少税务机关的检查,从而节约纳税成本。

Elgood、Tony 等(2004)认为税务风险无可避免,企业在经营中总会发生各种不确定事件。税务风险主要包括五种情况:一是正常财务处理可能发生的税务风险;二是交易过程中可能发生的税务风险;三是申报纳税过程中可能发生的税务风险;四是财务周转过程中可能发生的税务风险;五是公关危机中可能发生的税务风险。因此,Tom Neubig(2004)认为应在纳税义务发生前对涉税事项提前分析、规划,规避税务机关检查重点,在法律法规范围内合理减少企业应纳税额,从而提高企业经济效益。

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2.2 相关理论基础

2.2.1 税务风险相关理论

(1)税务风险的概念

风险概念最早是由美国学者 John Haynes 在其 1895 年发表的著作《经济要素的风险》中提出:“风险一词意味着损害或损失的可能性。如果某种行为具有不确定性,则该行为就承担了风险。”此后,在 John Haynes 关于风险定义的基础上衍生出税务风险的概念,即企业在税务管理方面面临各种损失的可能性。

企业少缴了税款,必然给自己带来经济利益。但企业有意或者无意少缴了应缴税款,一旦被税务机关发现,除了补缴税款以外,还要按照万分之五的比例按天加收滞纳金;如果被定性为偷税,还将面临至少偷税金额百分之五十以上的罚款以及声誉损害;情节严重的,还有可能面临刑事责任。法律制裁、财务损失或声誉损害正是企业少缴税款可能面临的三大损失,这三大损失形成了企业的一种风险。相反,企业如果不了解税收政策多缴了税款,必然带来经济损失,这也构成了企业的一种风险。

因此,企业税务风险主要包含两方面:一方面是企业未按照税法规定纳税,少纳税、不纳税产生的风险,从而导致补缴税款,加收滞纳金,严重的处以罚款,损害企业名誉;另一方面是企业未享受税收优惠政策,导致企业多缴了依法可以享受减免的税款从而产生的风险,损害了企业的经济利益。

(2)税务风险的成因

①税务风险意识缺乏。目前我国决大多数企业包括 JF 公司税务风险内控意识薄弱,导致在应对和防控税务风险方面有所欠缺。由于缺乏系统化、制度化应对税务风险机制,企业常常是被动应对纳税评估、税务稽查、涉税争议,自然无法做到防范税务风险。因此,要想真正做到事前防范、控制税务风险,构建并完善税务风险内部控制体系是势在必行的。

②财务账务处理不当。财务人员在账务处理、税款计算、申报纳税过程中处理不当,如企业享受研发费加计扣除政策时归集费用不准确导致企业所得税减免数据不准确,又如增值税发票开具、取得与申报不匹配导致增值税税款计算错误等,这些都有可能导致企业税务风险的发生。因此需要企业加强财务审核,通过不相关岗位强化监督,使税务风险处于可控范围内。

表 2.1 税务风险应对策略

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第 3 章 JF 公司税务风险内部控制现状分析...............................15

3.1JF 公司基本情况...................................15

3.1.1JF 公司企业概况....................................15

3.1.2JF 公司生产经营情况....................................15

第 4 章 JF 公司税务风险内部控制体系

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