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基于转让定价的A集团惠州公司关联交易定价税务筹划案例研究

日期:2021年04月07日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:4
论文价格:150元 论文编号:lw202103301358061136 论文字数:33655 所属栏目:税收筹划论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇税收筹划论文,本文以 A 集团惠州公司为例,结合其实际经营情况,介绍了 A 集团惠州公司在关联交易中所履行的职能、承担的风险,明确了其功能风险定位及价值链定位,同时详细介绍了其转让定价税务筹划方案,并对税务筹划方案的思路及关键点进行了剖析,最终得出了以下结论:一、A 集团惠州公司在转移定价税收筹划方案中,是作为关联方交易的生产制造商以及最优转让价格确定与实施者。A 集团惠州公司主要任务是为下游关联企业提供电视机产成品,其意识到之前的关联销售价格存在一定的转让定价税务风险,因此主动制定和实施税务筹划方案,将关联交易转让价格进行了调整。通过实施新的转让价格,不仅可以有效降低 A 集团惠州公司的转让定价税务风险,还有利于降低整体税负。


第一章 绪论


1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

近年来各个国家及地区都积极参与全球经济合作,世界经济已成为共同体。全球各地的经济联系不断加强,给跨国公司的发展壮大创造了良好环境,具备一定实力的公司为提升生产经营效益,都希望在全球寻找性价比高的劳动力及原材料,并获取更广阔的消费群体。

跨国企业都同时拥有多家公司,各公司所履行的功能、承担的风险、对整体价值链的贡献也有所不同,而这些不同对跨国企业整体利润分配有着重大的影响。同时,由于各个国家及地区都有其自身的税收法律法规,因此企业所得税税率及税收优惠政策也存在较大差异,使得同样的利润在不同的国家或地区缴纳的企业所得税税额不同,而也正是因为有此类差异的存在,才体现出税务筹划的意义与价值。跨国企业在综合考虑劳动力成本、原材料价格、市场前景、汇率水平等因素的情况下,在合理范围内通过调整内部关联企业的交易价格,将部分利润从企业所得税税率较高、税收优惠政策较少的国家和地区向企业所得税税率较低、税收优惠政策较多的国家和地区转移,从而降低跨国企业整体税负,实现效益最大化,达到税务筹划的目标。

自 2013 年 7 月,二十国集团(G20)在圣彼得堡召开的峰会上委托经济合作与发展组织(OECD)启动税基侵蚀与利润转移项目注1。2017 年 6 月,包括中国在内的涵盖全球 67 个国家及地区的政府代表于 OECD 总部共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》注2。

图 2-2A 集团惠州公司组织架构图

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1.2 文献综述

1.2.1 国外文献综述

国外对于转让定价的有关研究的时间较早,截止目前已有近百年的历史,其关于转让定价税务筹划的研究主要集中于转让定价税务筹划总体情况、转让定价的目标、转让定价方法的类型及如何选择转让定价方法、如何测算出税务效益最优的转让价格、税务风险等等。由于之前已经与 A 集团惠州公司的有关人员进行沟通,已经明确进行此次税务筹划,是以降低转让定价税务风险的同时降低税负、实现集团整体税后利润最大化为目标,因此关于转让定价的目标方面的有关文献,本部分将不做赘述。

对于转让定价税务筹划方面的研究,Hirshleifer(1956)是较为早期对此进行研究的学者,他搭建了一个假设模型,研究集团内负责生产的公司与负责销售的公司进行关联交易时,应怎样制定交易价格可以实现效益最大化[1]。Copithome(1971)研究指出由于各地企业所得税率存在差异,而差异越大,跨国公司就有较大的空间可以利用税率差调整企业间的购销价格来达到降低税负的目的[2]。Grubert&Matti(1991)基于各国企业所得税税率及关税税率存在差异的现实情况下,对关联交易之间的定价问题进行了有关研究,最终指出,集团为了获取更多的利润,热衷于对下属企业之间的购销价格进行调整,倾向于将利润保留在税率较低的地方,而在税率较高的地方尽可能的降低利润[3]。Katrinalewiston(2001)对美国已存在的实际案例进行了深入探讨分析,发现由于美国各州有权利出台税法,造成了州之间的税法制度形态各异,各州的税率不尽相同,因此在美国那些跨州经营的企业可以利用税法政策差异,通过调整关联企业的交易价格将利润向税率低的州倾斜,从而降低整体税负[4]。Shun&Gavirneni(2014)以制造公司为具体的研究对象,研究其转让定价税务筹划问题,文中指出,集团如果存在频繁的关联交易,且内部公司所适用的企业所得税税收优惠不同,那么通过调整内部企业之间的交易价格可以在一定程度上降低税务成本,增加税后利润[5]。

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第二章 案例介绍


2.1 宏观经济形势及行业概况

2.1.1 宏观经济形势

A 集团惠州公司的主要业务是从事电视机产品的生产制造,其生产的液晶电视机最终被销售至全球,终端客户遍布世界。因此,全球的经济环境状况对 A 集团惠州公司的生产经营有着非常重要的影响。

2018 年世界经济增长速度呈现走低态势,大部分国家的经济增速呈现回落,只有美国等少数国家的经济增长速度继续上升。根据国际货币经济组织的数据显示,2018年发达经济体的 GDP 增速为 2.4%,较 2017 年上升了 0.1 个百分点;新兴市场及发展中经济体 GDP 增速为 4.7%,基本与 2017 年度保持一致。同时,世界货物出口额增速放缓,全球债务水平继续上升,金融市场呈现动荡。美国发起贸易冲突,提高了关税税率,阻碍国际分工扩展,给国际经济造成不利影响注4。

根据国家统计局发布的数据显示,2018 年度我国的国内生产总值的增长率为 6.6%,此数值相对于 2017 年而言,下降了 0.2 个百分点。但工业产出依然是我国 GDP 增长的强劲拉动力。中美贸易摩擦给中国对外贸易带来了巨大的压力,不仅美国地区的出口受重大影响,对欧洲、东盟地区出口也蒙上阴影。对外贸易风险的逐渐加剧,在一定程度上对我国经济的发展进程形成巨大拖累注5。

总体而言,目前全球经济发展逐渐进入瓶颈期,呈现经济下行风险。全球贸易摩擦打破了安全的贸易环境,出口贸易受到冲击,对出口企业带来了挑战。

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2.2 A 集团惠州公司基本情况

2.2.1 A 集团概况及经营情况

A 集团是全球领先的消费电子企业之一,全世界拥有 26000 员工,在 160 多个国家和地区设立了子公司。A 集团的总部位于中国,主要从事消费类电子产品的研发、生产和销售,最终的产品销往世界各地。根据产品类型,A 集团经营的业务主要分为三个部分:电视机业务、智能视听业务及智能家居产品业务。其中电视机业务,占 A 集团的总销售收入约 99%。香港 B 公司是 A 集团在香港成立的一家销售公司。

香港 B 公司从 A 集团惠州公司采购电视机产成品,然后销售至境外非关联客户。

成都 C 公司是 A 集团在成都成立的一家销售公司。成都 C 公司从 A 集团惠州公司采购电视机产成品,然后销售至境内非关联客户。

2.2.2 A 集团惠州公司基本信息介绍

A 集团惠州公司是 A 集团在惠州市成立的生产企业。其生产经营范围是研究、开发和销售数字电子类产品。A 集团惠州公司 2018 年销售总额约 84 亿,通过出口和内销进行。外销方面,A 集团惠州公司的出口销售全部销售至境外关联公司香港 B 公司。内销方面,大部分销售至境内关联公司成都 C 公司,仅有少量产品直接销售给境内第三方客户(约占总销售额的 2.07%)。

图 2-1 与 A 集团惠州公司有关的股权架构图

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第三章 案例分析............................31

3.1 A 集团惠州公司税务筹划存在的问题与思路分析.................... 31

3.1.1 A 集团惠州公司税务筹划前转让定价存在的问题分析 ................ 31

3.1.2 A 集团惠州公司转让定价税务筹划方案的思路分析...................... 31

第四章 案例启示..........................46

4.1 确定转让定价税务筹划方案的核心要点............... 46

4.2 重视公司功能风险及价值链定位.................................. 46

4.3 重视转让定价方法的选择及可比性分析........................... 47


第四章 案例启示


4.1 确定转让定价税务筹划方案的核心要点

A 集团惠州公司是 A 集团下属的子公司,主要业务为生产液晶电视机。A 集团惠州公司的订单均依赖于下游关联公司的销售网络,且生产的产品几乎全部销售至境内外关联方,仅有少量产品直接销售给境内第三方客户。A 集团惠州公司不拥有品牌有关的无形资产,其仅依照关联公司及终端客户的要求生产电视机。由此可见,A 集团惠州公司是功能风险较为简单的生产制造公司。其主营业务均为有形资产购销,因此制定转让定价税务筹划方案应从此处着手,最终期望达成的目标是降低整体所得税税负,以实现企业整体的税后利润最大化。

对于履行的功能相对单一,承担的风险相对较小的制造业跨国子公司而言,制定转让定价税务筹划方案的目的通常是,在转让定价风险较小的前提下降低税务,提高净利润,以实现集团整体税务效益最大化。在制定方案时,第一要务是明确目标公司的功能风险及价值链定位。而制定转让定价税务筹划方案的四个重要关键点包括:一是以公司的功能风险定位作为基础,选择最适用的转让定价方法;二是查找可比公司,罗列出可比公司清单,然后对其的利润水平进行测算,从而确定能够符合独立交易原则的价格或利润区间;三是采用线性规划模型,将企业有关数据代入,计算出最优关联交易转让价格;四是做好转让定价税务筹划方案的后续管理工作,按照税局要求准备和

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