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加计扣除政策对企业研发投入的激励效应研究——基于制造业企业数据

日期:2020年09月16日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:15
论文价格:150元 论文编号:lw202009081052285865 论文字数:26955 所属栏目:中国税务论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇研究中国税务论文,笔者认为我国制定研发费用加计扣除政策的目的就是为了降低企业研发的负担,提高企业进行研发投入的意向,因此加计扣除政策会对企业的研发投入造成影响。同时,加计扣除政策在降低了企业的税负负担的同时,也导致国家征收的税收减少。因此,我们应该思考如何平衡企业利益和负面影响之间的关系。首先我们要思考制定的政策会不会对企业造成负面影响,例如我国目前针对可进行加计扣除的研发活动范围实行行业负面清单制度。企业的目的是为了获得利益,那么他作为一个理性经济人,就有可能将资金的投入领域从不可进行加计扣除的行业转向为可以进行加计扣除的行业,以达到避税的目的。企业在这个转换的过程中,也可能会产生一些转换成本。然后,如果加计扣除政策在落实的过程中不够透明,不够具体,那么企业在申请研发费用加计扣除优惠的过程中,可能会付出很大的成本,例如需要聘请专业人士进行申报。因此只有政策足够具体、足够透明,才能够降低企业为了获得研发费用加计扣除优惠而付出的成本,保障企业的利益。

第 1 章 绪论


1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

在十九大报告中,创新被定位为是“引领发展的第一动力”,是“建设现代化经济体系的战略支撑”。创新是推动国家发展的重要动力,也是促进企业发展的重要影响因素。

欧盟工业研发投资排行榜 2018 年版包括 2500 家企业,在 2017 和 2018 年度这些企业的研发投资总额是投入最多的。这些公司分别来自 46 个国家,其中,来自欧盟的有 577 家(占 27%),来自美国的有 778 家(占 37%),来自日本的有 339家(占 14%),来自中国的有 438 家(占 10%),剩下的来自世界其他国家地区的有368 家(占 12%)。这些企业中每家企业在研发上都有超过 2500 万欧元的投资,总共可以达到 7364 亿欧元,在全球商业研发投资中的比例大概可以占到 90%。将50 强中的企业按地区划分,美国可以占到其中的一半,即 25 席;剩下的席位分别由欧盟(14 席)、亚洲(9 席)、瑞士(2 席)所占。在全球研发投资总额排名前 50 位的公司(2018 年)中,中国只有唯一的一家企业——华为公司上榜且还是排在第五名。由此可见,在提高企业研发投资这条道路上,我国仍然任重而道远。
为了鼓励企业积极进行研发创新,我国制定了许多优惠政策,例如加计扣除、税收返还、加速折旧、税收减免。在这些鼓励企业研发创新的税收优惠政策当中,加计扣除的作用力度是非常显著的。

加计扣除是一种税基式的优惠方式。具体来说,就是指在计算企业的应纳税所得额时,不仅可以扣除研发费用的实际发生额,还可以再加成一定的比例进行加计扣除。目前税法中针对加计扣除的规定包括两个方面,一是企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,在计算应纳税所得额时可以按照工资的 100%进行加计扣除。第二个是企业为了开发新产品、新工艺、新技术所产生的研发费用,如果没有形成无形资产,那么就按照 75%的比例进行加计扣除,如果形成了无形资产,那么就按照无形资产成本的 175%来进行摊销。
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1.2 国内外文献综述

1.2.1 国外文献综述

一直以来国内外对研发费用加计扣除政策进行研究的学者非常多,对这个问题的研究包含了理论研究和实证研究两个方面。这两个方面的研究都形成了比较完善的体系,具体表现在以下几个方面:

(1)政策理论研究

古典经济学家熊彼特曾在其《经济发展理论》一书中提出, 技术创新是给企业带来经济增长的主要因素。研发投入是技术创新的前提,通过基础研究、应用研究和试验发展,研发投入能产生新技术、新产品。自 20 世纪 50 年代以来,熊彼特的创新理论重新得到了理论界的关注,并促进了对技术创新理论的系统性的研究,由此诞生了所谓的“新熊彼特主义”。在研究内容上,新熊彼特主义将熊彼特的“创新理论”发展成两大分支。一个是以门施等为代表人物的技术创新经济学,研究对象是技术变革和技术推广;另一个是以弗里曼、纳尔逊等为代表人物的制度创新经济学,研究对象是制度形成和制度变革。两者相较,前者更重视技术创新在经济增长中的作用,而后者更强调制度创新在经济增长中的作用。虽选取的视角不同,但都是分析研究创新在经济增长中发挥的决定作用。Romer(1990)[1]研究了内生技术创新,他认为推动经济增长、产业结构优化升级的基础是研发创新活动及与此相关的垂直创新过程。内生性经济增长理论表明,决定经济增长的重要因素是知识和技术的进步,而知识和技术的进步又来自于研究与开发。知识和技术的外部性特征导致研发活动可能会面对市场失灵的问题。而为了纠正这种市场失灵,就需要政府制定出一些政策,例如针对企业研发活动的税收激励政策。不论是国内还是国外学者的研究,都可以表明税收政策能够不断地激励企业增加研发费用的投入。
(2)政策的激励效果研究

Brown &Krull(2008)[2]将 1992 至 2002 年的 3786 个美国企业的样本作为研究数据,分析税收对企业研发的影响。结果表明,税收优惠政策对企业 R&D 投入激励效果是十分明显的,且这种现象在未亏损型企业中表现的较为明显。Czarnitzki et al.(2011)[3]根据加拿大 1997 至 1999 年的数据来检验税收抵扣政策对企业研发的新产品、新产品销售收入等指标的激励作用,结果发现该项政策能让企业获得额外的创新产出。Koga 和 Tadahisa(2003)[4]通过企业的面板数据进行回归分析,得出税收优惠政策会对企业研发投入产生激励效应。企业规模也会对这种激励效应产生影响,具体来讲,企业规模大,激励效应明显,企业规模小,激励效应较差。

图 1.3 研究框架

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第 2 章 研发费用加计扣除政策理论分析


2.1 概念界定

2.1.1 研发活动概念界定

(1)科技方面

企业的研发活动是指在明确的创新目标的指引下,在系统的组织形式的过程中实行的一种研发结果具有不确定性的一种活动。其概念具有三个重要要素:1,有明确的创新目标。企业的研发活动可以是为了创新知识,改进现有的技术,也可以是为了开发新的产品以及改进服务等,即在该活动中形成之前没有十分有价值的客体。2,有系统的组织形式。企业研发活动有具体的目标,有确定的时间限制,有可计算的人力、物力和财力,活动一般以项目、课题等方式开展,是有边界的,也是可以度量的。3,有较强的创造性。研发活动的结果具有不确定性,是有一定的风险的,甚至会失败,不能完全达到预期。

根据经济合作组织(OECD)在《研究与开发调查手册》、《弗拉斯卡蒂手册》中的阐释,从研发性质上,可以将研发活动分为三类,分别是应用性研究、试验性开发以及实质性改进。

(2)会计方面

《企业会计制度》中规定,研发活动是企业在开发新产品、新技术时所进行的活动。其目的是为了改进技术、改善产品和相关服务,把科研成果创新性地转化为好质量、可行的成本的产品、工艺和服务等。《企业会计准则第 6 号——无形资产》及其应用指南(2006 年版)中指出:在企业内部,研发项目的支出应区分开,分为研究阶段支出和开发阶段支出,企业应根据实际情况进行判断。

(3)税收方面

企业研发活动在财税〔2015〕119 号文件中有相关界定。文件中表明,研发活动是一种系统性活动,且具有明确的目标,它的目标就是获取新的知识,对技术和产品进行实质性的改进。

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2.2 理论基础

2.2.1 税收激励理论

税收激励是指国家通过税收补贴、税收减免、加计扣除等政策,鼓励企业进行研发创新活动,提高整个社会的自主创新能力。政府对研发活动进行征税,就表示如果企业的研发活动成功了,那么不仅企业能够获得利益,政府也能分得一部分利益。企业为了研发活动,支付了大量的资金,承担着巨大的风险,但是研发活动结束之后,却不能获得全部的利益,因此征税会降低企业进行研发投入的意愿。如果没有实行研发费用加计扣除政策,那么就意味着政府对研发成功的企业实施了惩罚。因为只有当企业的研发活动成功的时候,政府才能收到税收。如果实施了研发费用加计扣除政策就意味着,政府对企业的这种惩罚能够在某种程度上减小,同时也能提高企业应对研发失败的风险的能力,有利于提高企业进行研发活动的积极性。因此研发费用加计扣除政策有利于鼓励企业进行研发创新活动。

2.2.2 市场失灵理论

在市场经济中,企业在最优研发投资数量方面,可能会出现市场失灵现象。一共有三个原因导致这种市场失灵现象,分别是研发活动的不确定性、研发产品的公共性和研发活动外部性。

研发活动具有不确定性。在市场经济中,不确定性是普遍存在的,研发活动也不例外。企业进行研发创新承担着巨大的风险,例如研发失败的风险,研发速度过慢,被别人抢注专利的风险等。这些风险会导致企业为研发创新所投入的资金全部无法收回,甚至会造成企业倒闭,这种风险是单个企业无法承受的。研发创新产品具有公共性。

研发创新过程是一个生产技术、信息、知识的过程。技术、信息、知识在某种程度上具有公共商品的性质。这就会导致某些企业为了进行研发创新付出了大量成本,但是创新成功之后,他并不能获得全部的收益。同时技术、信息、知识,也容易被复制,剽窃。这就导致企业进行研发创新活动的积极性被大大削弱。

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第 3 章 研发费用加计扣除政策现状分析............................15

3.1 政策沿革..................................15

3.1.1 形成阶段......

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