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“营改增”背景下A商业银行税收筹划及风险策略思考

日期:2021年09月16日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:107
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202109112101172695 论文字数:29899 所属栏目:税收筹划论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis
相关标签:税收筹划论文

本文是一篇税收筹划论文,本文通过分析研究“营改增”背景下 A 商业银行的税收筹划,力求为我国商业银行的税收筹划提出一点小小的建议,也希望能够通过本文让商业银行把税收筹划这项工作重视起来,当各个行业都因税收筹划获得利好时,税收筹划在我国就会受到越来越多的重视,会使我国的税收筹划视野不断进步,也反过来会促进我国税制的进一步完善。


第一章  绪论


第一节   研究背景与意义

一、研究背景

由于我国经济社会不断的发展,营业税与所得税占主导的税收体系已经没法适应现代经济与社会环境的发展,导致我国企业无法紧跟全球化经济发展需求,市场竞争能力大大削弱,其中营业税制度消极影响最为深远。同时由于受全球经济危机的影响,各领域与各行业企业发展受到限制,全球范围内兴起税收制度改革的潮流。银行作为不同国家和地区经济发展与金融监管中的主力军,在各个国家或地区税制改革进程中首当其冲。

2016年5月1日后,是最后一次“营改增”的范围的调整,这次扩围涉及到的行业包括:房地产业、建筑业、金融业和生活服务业等,从此,营业税被增值税所取代。而作为构成金融行业的最大部分的商业银行,一直以来都是地区经济发展的主要力量,因此其重要程度可想而知。我国这次把银行贷款利息收入划归到“营改增”的范围之内,使得我国成为各个国家和地区当中首个实施该举措的国家。

商业银行税收筹划在我国的发展比较晚,特别是与西方国家相差甚远,致使我国商业银行在税收筹划的专业程度和人员设置上都没有办法满足税收筹划的基本要求,营业税被改征为增值税以后,营业税就已经是“过去”了,这也为企业的税收筹划带来全新的机遇。同时,相比营业税而言,增值税的计算方式更为繁杂,不仅如此,相关的管理机构对于两种税收的重视程度也存在差异,他们对于增值税的关注度和重视程度更高,在管理方面也更加重视和严格。因此,“营改增”对于商业银行来说是双刃剑,一方面给商业银行带来新的发展机遇,另一方面也为其带来了更高的涉税风险。

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第二节   国内外研究综述

一、国外研究现状

“营改增”是我国特有的税制改革,在“营改增”之前我国的流转税制是营业税与增值税并存的,后来因营业税不适应我国经济社会的发展要求,将营业税改为征收增值税,我国经历了“营改增”的税制改革,可以说“营改增”是我国特有的,而国外对“营改增”的研究比较少,下面列举的几篇文献是国外的研究学者对金融业的增值税提出的综述。

Robert D.Ebel,Richard W.Lindholm(1977),该学者认为是否对服务行业征收增值税需要进行进一步的研究,他认为当企业发展到一定规模,并且生产效率较高时,对企业征收增值税会增加企业税收负担,当然征收增值税也是有好处的,如可以实现公平税收、优化税收结构。

Allen.A.Tate(1992)通过比较多个国家和地区的增值税制度和执行后产生的结果,总结出的结论是,生产和零售中的各个环节会被增值税所覆盖,劳务和商品一样,也应该被归纳为增值税的征收范围内。他同时也指出征税增值税会提高企业的管理和执行成本。

Claessens s,Demirguckunt A,Huizinga H(1998)认为增值税的征收在更好的保持经济的稳定性方面、改善贸易的收入和支出状况方面、调节收入和支出平衡方面以及促进税负的公平性方面等都起到了非常重要的作用。同时也认为现阶段还需要更进一步完善“增值额”的相关概念。

Mackie,Girubert(1999)提出,金融服务消费税的征收。极有可能带来的后果是使部分消费者的某些递延成本增加,同时,可能带来消费品价格的提升。

Rousslang,Donald J(2002)的观点是,假设金融税收没有成本,适当的对各个金融机构征收一定比例的税额,对当前社会的福利整体而言是有所增加的。

Patrick Honohan(2003)指出多种税制的混合税收制度是大多数国家的税收制度,但是“固定税”这一形式,是目前我国金融行业之中税收改革时较为常用的方式,其中包含对资本收入是零征收,对金融服务征收增值税,目的在于纠正其他税收和控制市场失灵。假如征税行为在金融领域展开,首先,需要研究本部门的两个关键特征,即部门在通货膨胀方面的敏感性和它的套利能力。假如只对部分金融业开设征税可能会只是重复征收和市场机制失灵。

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第二章  相关概念与理论基础


第一节   相关概念界定

一、营业税

营业税曾在我国流转税中占比很大,它是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或出售不动产的单位或个人的营业额征收的一种价内税。它是通过区分不同行业来设置税目和税率的,营业税的征税范围与第三产业密切相关,而第三产业又与民众的日常生活密切相关,所以征税范围广,在之前很长的一段时间里,营业税是我国主要征收的税种之一。营业额和税率是影响营业税金额的两个关键要素,营业税的纳税额=营业额*税率,营业税的征收计算很方便,不涉及企业的成本。我国营业税的快速发展和应用是在1993年《中华人民共和国营业税暂行条例》颁布后。

二、增值税

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人,为增值税的纳税人,应当缴纳增值税。1增值税是对企业生产经营活动所产生的增值额征收的一种流转税。税收计算的依据不同于营业税,增值税是以商品或劳务生产和流通过程中产生的增值额为基础的,只要在流通过程中增加了商品或服务的价值,就会计算税收,同时增值税实行税收抵扣制度,即用发票抵扣税款。增值税最终取消了对相同的投入重复征税,它是连续征收的,税源广泛,在商品和服务流通的每一个环节形成,抵扣链是完整的。增值税比营业税更合理,而且有很多优点,税收最终由消费者承担,从而实现税负的转移,避免重复增税。目前,增值税已经是我国的第一大税种,增值税之所以可以广泛的在我国境内被大量的推广和允许使用,正是由于增值税的众多优点。增值税的推广,为国家提供更加稳定的税收来源,同时增强了企业的国际竞争力,还可以促进各企业之间的公平税负,有利于科学高效的管理和经营企业,此外,对产业化调整也具有极大的帮助。

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第二节  相关理论基础

一、税收筹划理论

(一)税收筹划的概念

税收筹划是指税收征纳主体双方运用税收政策和法律法规,对预期的税收目标进行事先的统筹和安排,确定出最佳实施方案并加以运用,为自身谋取最大利益的过程。本文主要分析的是纳税人的税收筹划。

(二)税收筹划的方法

税收筹划的主要方法主要有以下几种: 纳税人身份筹划法,即纳税人在申报纳税时选择低税负的纳税身份; 税率筹划法,即通过对税率的选择,寻求税后利益最大化的税负最低点或者税负最佳点;

税基筹划法,即对盈利企业可以进行税基递延,对收入波动大的企业进行税基均衡,对亏损企业进行税基即期实现;

税收优惠筹划法,即积极应用税收优惠政策进行筹划,或者创造条件来享受税收优惠政策来实现筹划;

国际税收管辖权筹划法,即避免国际双重征税筹划和回避税收管辖权筹划; 不同国家或地区税负状况筹划法,由于不同国家或地区的税负水平有较大的差异,对不同国家或地区的税负状况进行筹划,分析税负的差异所在,有利于实现税后利益最大化,本方法大多适用于跨国公司;

转让定价筹划法,即两个或两个以上的经济实体为了实现双赢,以内部价格进行销售或转让的活动; 纳税申报活动中的筹划法,又分为应纳税种选择法、纳税主体选择法、税目税率选择法、纳税地点选择法; 避免税收违法行为筹划法,属于消极性节税,即避免因税收违法而造成的损失。

表 3.1 商业银行”营改增”前后主要业务征税情况对比

表 3.1 商业银行”营改增”前后主要业务征税情况对比

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第三章 “营改增”对 A 商业银行的影响分析 ········  13

第一节  商业银行“营改增”的必要性与特殊性  ········· 13

一、商业银行“营改增”的必要性 ················· 13

二、商业银行“营改增”的特殊性 ················· 14

第四章 “营改增”背景下 A 商业银行税收筹划方案设计 ···  25

第一节  A 商业银行税收筹划的总体思路 ············· 25

第二节  增值税税收筹划方案  ················· 26

第五章 A 商业银行税收筹划的风险及防范对策 ·······  35

第一节  A 商业银行税收筹划面临的风险 ············· 35

一、政策性风险 ························· 35

二、操作风险 ·························· 35


第五章  A 商业银行税收筹划的风险及防范对策


第一节   A 商业银行税收筹划面临的风险

A 商业银行在进行税收筹划时,会存在诸多不确定因素,在税收筹划方案具体实施时会产生偏离预期的情况,这些情况就是税收筹划面临的风险。A 商业银行在进行税收筹划时,面临的风险主要有以下几种:

一、政策性风险

A 商业银行税收筹划是依据税法相关规定进行的,税收筹划的方法不能超过或者违反税法规定的界限。但是税法是随着社会、经济,甚至政治情况的变化而变化着的,并且这些变化有时具有不可预知性。政策性风险就是指 A 商业银行的税收筹划方法因税收政策的改变、废止而不再适用,按照已有的税收筹划方法不会对 A 商业银行产生任何减税效应,甚至还

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